№ 258 — Об утверждении методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности организаций стандарта бухгалтерского учета № 2 «Запасы» (Редакция на 12.06.2009)

ПРИК МЭМР 10 апреля 2006 № 258 САЗ 06-18

CCA

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ СТАНДАРТА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 2 "ЗАПАСЫ"
(РЕДАКЦИЯ НА 12.06.2009)

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

10 апреля 2006 г.
N 258

(САЗ 06-18)

Текст нижеприведенной редакции Приказа официально
не опубликован (редакция подготовлена с учетом изменений,
внесенных Приказами Министерства экономики ПМР
от 14.01.09, 12.06.09)

Согласован: Государственной налоговой службой

Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 26 апреля 2006 г.
Регистрационный N 3550

В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11) и от 04 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 29 ноября 2005 года N 658 "Об утверждении Положения, структуры и штатной численности Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 05-49) с изменением, внесенным Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 16 декабря 2005 года N 699 (САЗ 05-51), приказываю:

1. Утвердить Методические рекомендации по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета N 2 "Запасы" (прилагаются).

2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики.

3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования.

Е. ЧЕРНЕНКО

МИНИСТР

г. Тирасполь

10 апреля 2006 г.

N 258

Приложение
к Приказу Министра экономики
Приднестровской Молдавской Республики
от 10 апреля 2006 года N 258

Методические рекомендации
по применению в хозяйственной деятельности организаций
Стандарта бухгалтерского учета N 2 "Запасы".

1. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны на основе Стандарта бухгалтерского учета N 2 "Запасы", утвержденного Приказом Министра экономики Приднестровской Молдавской Республики от 21 декабря 2005 года N 744 (рег. N 3443 от 17.01.2006 г.) (САЗ 06-4), с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министра экономики Приднестровской Молдавской Республики от 15.03.2006 г. N 203 (рег. N 3509 от 27.03.2006 г.) (САЗ 06-14) (далее - СБУ N 2 "Запасы").

2. Методические рекомендации не распространяются на кредитные организации и бюджетные учреждения в части применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Ретроспектива изменений пункта 3:

Редакция 2 - Приказ Министерства экономики ПМР от 14.01.09 N 5 (САЗ 09-7).

3. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного и доверительного управления, по договору аренды (проката), на прочих условиях.

Данные Методические рекомендации применяются в части не противоречащей действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

4. Цель настоящих Методических рекомендаций состоит в разъяснении положений СБУ N 2 "Запасы".

5. В настоящих Методических рекомендациях излагается порядок определения и признания запасов только для целей бухгалтерского учета, независимо от требований налогового законодательства.

6. На основе настоящих Методических рекомендаций организации могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля использования запасов.

2. Признание и классификация запасов

7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование, номенклатурный номер, партия или однородная группа (вид) в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка приобретения и использования.

8. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может выбираться организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

9. Материальные активы признаются и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов при соблюдении следующих требований:

а) существует вероятность притока будущих экономических выгод (доходов) в связи с их использованием;

б) стоимость актива может быть надежно оценена.

10. В состав запасов включаются: материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; боеприпасы; драгоценные металлы и камни); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее - МБП); незавершенное производство (полуфабрикаты собственного производства); готовая продукция; товары (предназначенные для перепродажи); неликвидные производственные запасы и МБП на складе.

3. Основные задачи бухгалтерского учета запасов и требования,
предъявляемые к нему

11. Основными задачами бухгалтерского учета запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску запасов;

в) контроль сохранности запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

г) контроль соблюдения установленных организацией необходимых норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг;

д) своевременное выявление неиспользуемых в производственном процессе и излишних запасов с целью их возможной реализации или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

12. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету запасов:

а) сплошное, непрерывное, полное и своевременное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

б) учет количества и справедливая оценка запасов;

в) установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

г) достоверность учетной информации;

д) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

е) соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

13. Необходимыми предпосылками действенного контроля сохранности запасов являются:

а) наличие должным образом оборудованных складов (кладовых) или специально приспособленных площадок для запасов открытого хранения;

б) размещение запасов по секциям складов, а внутри секций по отдельным группам, типам, сортам, размерам (в штабелях, ячейках, на стеллажах, полках и т. п.) для обеспечения возможности быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов необходимо наличие ярлыка с указанием наименования и количества (остатка) данного материала (товара);

в) оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

г) наличие согласованных графиков поставки при централизованной доставке материалов со складов организации в цеха (подразделения), а на стройках - комплектовочных ведомостей на поставку материальных ценностей от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства;

д) сокращение количества промежуточных складов и кладовых;

е) организация участков централизованного раскроя материалов, где это необходимо и целесообразно;

ж) установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

з) определение круга лиц, ответственных за прием и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и другие), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

и) определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов и выдачи разрешения (пропуска) на отпуск и вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

к) наличие списка с фамилиями указанных в пп. з) и и) должностных лиц с образцами их подписей на пунктах выезда (выхода) с территории организации или с мест хранения материальных ценностей (проездная, проходная).

14. Суммы денежных средств, перечисленные организацией в виде предварительной оплаты за запасы, которые не вывезены со складов поставщиков или находятся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов как дебиторская задолженность.

15. В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на забалансовых счетах как материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении, до определения собственника имущества.

16. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах, соответствующие строки и графы прочеркиваются.

17. На выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета) может быть составлен отдельный список наименований и установлены особые правила отпуска и оформления первичных учетных документов. Перечень таких запасов, особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля их использования устанавливаются руководителем организации по представлению уполномоченного должностного лица организации, на которое возложена обязанность организации и ведения бухгалтерского учета.

18. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо нумерация осуществляется при оформлении и регистрации документа. Порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года. При этом порядковый номер не подлежит исправлению.

19. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Требования по оформлению первичных учетных документов распространяются на распечатанные на бумажных носителях формы при автоматизированной системе ведения бухгалтерского учета.

20. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты от несанкционированного доступа.

21. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

4. Оценка запасов

22. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 2, запасы, принадлежащие организации на праве собственности, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа их приобретения (поступления) в организацию:

а) запасы, приобретенные за плату;

б) запасы, изготовленные собственными силами;

в) запасы, полученные в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

г) запасы, полученные по договору дарения (безвозмездно);

д) запасы, приобретенные в обмен на имущество, отличное от денежных средств;

е) незавершенное производство (полуфабрикаты собственного производства).

23. В фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд), безвозмездно (по договорам дарения), а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договорам мены), включаются фактические затраты организации на доставку запасов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

24. Фактическая себестоимость запасов, учет которых ведется в установленных учетных ценах, формируется с учетом отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости запасов.

25. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении (получении) определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу установленному Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики для целей учета и таможенных платежей, на дату, указанную в ГТД, являющуюся одновременно датой завершения таможенных процедур и датой принятия к бухгалтерскому учёту.

26. Не включаются в фактические затраты на приобретение (получение, изготовление) запасов:

а) общехозяйственные и иные аналогичные затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов;

б) сверхнормативные потери и недостачи запасов;

в) затраты на хранение, если они не предусмотрены технологическим процессом.

4.1 Оценка запасов, приобретенных за плату

27. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением товаров).

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

а) суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

в) обязательные таможенные пошлины, сборы и иные платежи;

г) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

д) затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг;

е) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования (хранения), включая расходы по страхованию;

ж) суммовые разницы, непосредственно связанные с приобретением запасов, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях Приднестровской Молдавской Республики в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Отрицательная суммовая разница увеличивает фактическую себестоимость приобретенных активов, а положительная - уменьшает.

Суммовые разницы, образовавшиеся после реализации (списания) материально-производственных запасов, относятся на доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами организации;

з) проценты по кредитам банков и иным заемным обязательствам, если они непосредственно привлечены для приобретения запасов и фактически начислены до даты постановки запасов на учет;

и) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением конкретного вида запасов.

4.2 Оценка запасов, изготовленных собственными силами

28. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. При формировании себестоимости изготовленных хозяйственным способом запасов в расчет фактических затрат не должна закладываться прибыль (рентабельность). Учет и формирование затрат на изготовление запасов осуществляется организацией в порядке, установленном СБУ N 3 "Состав затрат и расходов организации".

4.3 Оценка запасов, полученных в качестве вклада
в уставный (складочный) капитал (фонд)

29. Фактическая стоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

30. При этом в бухгалтерском учете находят отражение следующие хозяйственные операции:

а) дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал (фонд)" - задолженность учредителя по вкладу в уставный (складочный) капитал (фонд), сформированному в размере всей величины уставного капитала, зарегистрированного (объявленного) в учредительных документах (Уставе) организации;

б) дебет счетов учета активов (10, 12, 40, 41, другие) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" - поступление запасов в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (на дату постановки материалов на учет).

31. При внесении в уставный (складочный) капитал (фонд) материальных ценностей в иностранной валюте пересчет в рубли производится по официальному курсу Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики, установленному на дату регистрации организации. Пересчет стоимости активов, внесенных в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд), после принятия их к бухгалтерскому учету на счета учета активов в связи с изменением в дальнейшем курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

32. Организация, являющаяся участником совместной деятельности (договора простого товарищества) и ведущая учет в рамках этой деятельности, отражает поступление запасов в счет вклада участника в совместную деятельность по стоимости согласно договору.

Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества и других операций по договору используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет "Расчеты по выделенному имуществу".

4.4 Оценка запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно)

33. Фактическая стоимость запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества при списании, ликвидации, демонтаже, реконструкции определяется исходя из:

а) их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

б) цены аналогичных материальных ценностей;

в) цены возможного использования.

34. Полученные запасы отражаются в учете

дебет счетов учета активов (10, 12, 41, другие) в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

35. При определении рыночной стоимости запасов могут быть использованы:

а) данные о ценах на аналогичные запасы, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, глобальной сети Интернет;

г) экспертные заключения о стоимости отдельных видов запасов, выданные независимым оценщиком. За основу экспертной оценки, как база ее расчета, может быть взята информация о стоимости передаваемого запаса, отраженная в учете организации - дарителя.

36. Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности, в котором принимается во внимание:

а) изменения цены или фактической себестоимости запасов, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

б) назначение материально-производственных запасов.

37. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов.

38. Цена возможного использования (реализации) как наиболее вероятная (ожидаемая) цена продажи запасов применяется для материалов, оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества при его списании, ликвидации и пригодных для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности либо подлежащих реализации. Цена возможной реализации устанавливается на основании данных о ценах аналогичных материальных ценностей либо на основе экспертной оценки, выданной независимым оценщиком.

4.5 Оценка запасов, приобретенных в обмен на имущество,
отличное от денежных средств

39. Фактической стоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в т. ч. по договору мены), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

40. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с приобретением имущества по обмену, непосредственно присоединяются к стоимости полученных запасов, либо предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", в соответствии с условиями, оговоренными в заключенном договоре.

41. Оценка единицы запасов, приобретенных в результате обмена на аналогичные или неаналогичные активы, определяется по стоимости, определенной в договоре передающих сторон. Разница между балансовой и договорной ценой, которая может образоваться при проведении обменной операции, отражается в учете у той стороны, в балансе которой она возникает, и включается в состав доходов (расходов) по операциям с долгосрочными и текущими активами отчётного периода. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

42. Если из договора мены не вытекает иное, то дополнительные затраты по передаче и принятию запасов осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

4.6 Оценка незавершенного производства
(полуфабрикатов собственного производства)

43. Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного периода осуществляется посредством проведения инвентаризации оставшихся в производстве изделий и определения процента их готовности в зависимости от метода, принятого в учетной политике:

а) по фактической или нормативно-плановой производственной себестоимости.

При данном варианте в фактическую себестоимость незавершенного производства включаются прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, а также косвенные затраты, аккумулированные на счетах 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты", путем распределения между выпущенной продукцией и незавершенным производством пропорционально выбранной базе распределения с учетом процента готовности;

б) по прямым затратам (прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату труда).

При данном варианте в фактическую себестоимость незавершенного производства включаются прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные затраты, аккумулированные на счете 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты", относятся в полном объеме на себестоимость готовой продукции путем распределения по видам готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения;

в) по прямым материальным затратам.

При данном варианте в фактическую себестоимость незавершенного производства включается стоимость сырья и материалов по норме расхода с учетом процента готовности.

44. Расчет (калькулирование) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ определяется по формуле:

С/стоимость ВП = НЗП на начало отчетного периода + Затраты за отчетный период - Затраты на окончательный брак - НЗП на конец отчетного периода.

45. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода признается одним из видов оборотных активов и отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде сальдо на счете 20 "Основное производство".

46. Полуфабрикаты собственного производства представляют собой законченную фазу обработки сырья, учет которых ведется с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Оценка запаса полуфабрикатов собственного производства осуществляется по фактической или нормативно-плановой производственной себестоимости.

4.7 Оценка запасов, не принадлежащих организации

47. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на хранении (товарно-материальные ценности на ответственном хранении, товары, принятые на комиссию, давальческое сырье и материалы), учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором, или в оценке, согласованной с их собственником.

48. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

49. На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) от оплаты которых организация отказалась на законных основаниях (ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.);

в) полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты (имеется в виду случай, когда по условиям договора поставки право собственности на приобретаемое по договору имущество переходит к покупателю после его оплаты);

г) оплаченные покупателями и временно оставленные на ответственное хранение у поставщика (право собственности на ценности уже перешло к покупателю);

д) в иных случаях, связанных с невыполнением принципов, признанных в соответствии с п.8 раздела 5 СБУ N 2 "Запасы".

50. Товарно-материальные ценности учитываются в ценах, предусмотренных в договорах, в приемо-сдаточных актах, товарно-транспортных накладных, в счетах-фактурах (платежных требованиях), других документах.

51. Если на момент поступления в организацию материальных ценностей договорные отношения между сторонами отсутствуют, или от контрагента получены ценности, не являющиеся объектом существующего договора, то такие активы должны быть приняты к учету по учетным, рыночным ценам либо по условной стоимости не менее 1 рубля за единицу по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" без права их расходования.

52. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям - владельцам (собственникам), видам, сортам и местам хранения.

53. Если условиями договора предусмотрено, что право собственности на полученные запасы переходит к покупателю после их оплаты, то данные запасы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента их оплаты.

54. При возврате указанных ценностей поставщику либо при их оплате счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" кредитуется.

55. Товары, принятые организацией - комиссионером от физических и юридических лиц (комитентов) для реализации, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" как товары, на которые у организации - комиссионера нет права собственности. Такие товары учитываются в ценах, определенных в договорах комиссии или указанных в товарно-транспортных накладных, актах приёма материалов (накладных).

56. Организация - комиссионер по мере реализации товара списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

57. Аналитический учет ведется по видам товаров и комитентам.

58. Сырье и материалы, принятые организацией - изготовителем от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов, являются давальческими.

59. Давальческое сырье и материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах (отгрузочных документах, накладных).

60. После выполнения работ, предусмотренных договором, сырьё и материалы списываются со счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

61. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения в количественном и суммовом выражении.

4.8 Неотфактурованные поставки товарно-материальных ценностей

62. Факт существования (либо отсутствия) договорных отношений является основополагающим в определении методологии отражения в бухгалтерском учете получения материальных ценностей без сопроводительных документов.

63. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, по которым отсутствуют отгрузочные (ТТН, счета-фактуры и другие), сопроводительные (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие) и расчетные документы поставщика (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, необходимые для расчетов с поставщиком).

64. Если на момент получения поставки существуют договорные отношения с поставщиком и поступившие материальные ценности являются объектом существующего договора, в котором обозначены количество и стоимость получаемых запасов, то они принимаются к учету на соответствующие балансовые счета по учётным либо рыночным ценам по методу, установленному в учётной политике

дебет счетов учета запасов (10, 12) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам, цена запасов корректируется с учетом поступивших расчетных документов с использованием балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

5. Учет материалов

5.1 Порядок оформления поступления материалов в организацию

65. Организация самостоятельно устанавливает порядок оформления поступления материальных ценностей в организацию с учетом выполнения условий договоров поставки и транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. В организации должен быть установлен документальный контроль поступления, постановки на учет материалов и осуществления расчетов с поставщиками материалов, осуществляемый соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой) и (или) должностными лицами, определенными руководителем.

66. Приказом руководителя устанавливается перечень лиц, имеющих право распоряжения материальными ценностями в организации и несущих материальную ответственность за свои действия.

67. Порядок приемки материальных ценностей предусматривает:

а) регистрацию поступивших документов в журнале учета приема грузов;

б) проверку соответствия указанных в этих документах данных договорам купли-продажи (другим аналогичным договорам) в части ассортимента, количества материалов, способов и сроков отгрузки, другим условиям поставки;

в) проверку цен и правильности произведенных расчетов в расчетных (платежных) документах;

г) принятие решения об акцепте предъявленных расчетных (платежных) документов полностью или частично, или мотивированном отказе от оплаты;

д) определение фактических размеров ответственности сторон в случае нарушения условий договора;

е) передачу документов в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота.

68. Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, осуществившей перевозку, уполномоченному лицу выдается доверенность установленного образца и расчетные документы (копия платежного поручения, чековая книжка, другие).

69. Доверенности регистрируются бухгалтерией организации в книге учета выданных доверенностей. Бланки доверенностей и книги учета выданных доверенностей должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации.

70. Доверенность на совершение действий от имени юридического лица подписывается руководителем организации или лицом, им уполномоченным; при наличии в организации должности главного бухгалтера - главным бухгалтером или другим лицом, уполномоченным руководителем осуществлять ведение бухгалтерского учета в данной организации.

71. В доверенности обязательно указание даты ее выдачи и срока действия, наличие оттиска печати организации. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается.

72. Не допускается выдача доверенности на право распоряжения имущественными правами организации лицам, не связанным с данной организацией договорными отношениями, предусматривающими материальную ответственность сторон. Доверенность может быть выдана лицу, не работающему в данной организации, в случае, если оно как доверенное лицо своей организации будет иметь доверенность на право получения материальных ценностей от имени данной организации, т. е. обмен доверенностями.

73. Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по наряду, счету, накладной или другому заменяющему их документу, на основании которого выдана доверенность, но не более чем на 15 дней. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, например, на систематическое получение продуктов питания для детских учреждений и т. д., допускается выдавать сроком на календарный месяц.

74. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей, независимо от того, получены ли товарно-материальные ценности по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию организации, учреждения или централизованную бухгалтерию документы о сдаче на склад или соответствующему материально ответственному лицу полученных им товарно-материальных ценностей по данной доверенности.

75. Неиспользованные доверенности должны быть возвращены в выдавшую их организацию на следующий день после истечения срока их действия.

76. О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в книге учета выданных доверенностей (в графе о подтверждении выполнения поручений). Возвращенные неиспользованные доверенности погашаются надписью "не использована" и хранятся до конца отчетного года у лица, ответственного за их регистрацию. По окончании отчетного года неиспользованные доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта.

77. Лицам, которые не отчитались об использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдаются.

78. Отпуск товаров и материалов организациям-покупателям при централизованном завозе и доставке может осуществляться поставщиками (оптовыми организациями и т. п.) без доверенности, при наличии у экспедитора либо другого работника, осуществляющего получение и транспортировку ценностей, договора о полной материальной ответственности. Необходимым условием при такой доставке должен быть возврат организации - отправителю одного экземпляра товарно-транспортного документа с отметкой получателя о доставке груза по назначению.

79. Запрещается выдавать товарно-материальные ценности в случаях:

а) предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка заполнения или с незаполненными реквизитами;

б) предъявления доверенности, имеющей исправления и помарки, не подтвержденные подписями лиц, подписавших доверенность;

в) отсутствия у доверенного лица указанного в доверенности паспорта или другого документа, удостоверяющего личность доверенного лица;

г) истечения срока действия доверенности;

д) получения от организации - получателя сообщения об аннулировании данной доверенности.

80. Приемка материалов по количеству и качеству в местах хранения должна осуществляться с учетом правил, установленных в организации, если иное не оговорено в нормативно-правовых актах Приднестровской Молдавской Республики.

81. При установлении фактов несоответствия поступивших материалов ассортименту и количеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует требованиям договора (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), прием материалов осуществляет комиссия с оформлением акта о приемке материалов в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица, представителя отправителя (поставщика), перевозчика или представителя незаинтересованной организации. После окончания процедуры приема материальных ценностей акты о приемке материалов с приложением сопроводительных документов (товарно-транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для принятия материальных ценностей на учет, другой - в отдел снабжения или юридическую службу для направления претензионного письма поставщику или перевозчику груза.

82. Акты о приемке материалов и приходные ордера на получение груза должны составляться в день поступления материалов на склад или в другие подразделения в установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных отдельными нормативными актами для приемки поступающих грузов.

83. Счета, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и постановки на учет материальных ценностей.

84. Прием поступающих материалов оформляется путем составления приходного ордера на фактически принятые на склад материалы по наименованиям.

На массовую поставку однородных грузов, прибывающих от одного и того же поставщика несколько раз в течение рабочего дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом каждая поступающая партия материала в течение этого дня отмечается записью на обороте приходного ордера, в конце дня подсчитывается общий итог с заполнением лицевой стороны приходного ордера.

85. Прием материалов должен подтверждаться путем проставления на документе поставщика (товарно-транспортная накладная и т. п.) штампа материально-ответственного лица, принявшего груз, и его подписи.

86. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, штуках и т. д.), указанных в товарно-транспортных документах. Соответственно этим единицам измерения устанавливается учетная цена.

В тех случаях, когда материал поступает в организацию от поставщика в одной единице измерения (например, по весу: кг, тоннах и т.д.), а отпуск со склада производится в другой единице измерения (например, поштучно, в литрах, кг и т.д.), в первичных документах бухгалтерского учета данное наименование материала отражается одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем (в скобках) - количество в единице измерения, по которой материал будет учитываться и отпускаться со склада со ссылкой на акт перевода.

87. Акт перевода материала в другую единицу измерения составляется представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистами других отделов (если это необходимо) и заведующим складом. В тексте акта перевода в другую единицу измерения указываются количество материала в единице измерения поставщика и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада, и ссылка на нормативный документ, устанавливающий методику перевода (расчет, установленный коэффициент, другие показатели). Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

88. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, тонны), чем принято в организации (например, килограммы), такие материалы могут приходоваться в той единице измерения, которая принята в данной организации.

89. При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством. В данном случае необходимо получить сопроводительные и иные обязательные документы (например, инструкции по эксплуатации каких-либо приборов) с переводом на официальный язык.

90. Материалы, поступающие согласно договору на ответственное хранение, записываются заведующим склада (кладовщиком) в специальную книгу (карточку) с указанием срока хранения, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться. По истечении срока хранения организация обязана продлить договор на ответственное хранение, вернуть материал собственнику либо оприходовать на склад как невостребованный.

91. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации за наличный расчёт, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в установленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (копии счетов и чеков магазинов, квитанций к приходному кассовому ордеру, закупочный акт или справка о покупке на рынке у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

92. Сдача материалов на склад оформляется накладными (требованиями) в случаях, когда:

а) продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

б) осуществляется возврат материалов на склад или в цеховую кладовую;

в) производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

г) осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки, демонтажа, частичной ликвидации) основных средств, МБП;

д) производится передача материалов из одного подразделения организации в другое или от одного материально-ответственного лица к другому.

5.2 Поступление материалов в организацию

93. Поступление материалов в организацию осуществляется:

а) по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов собственными силами организации (внутризаводской оборот);

в) внесением в счёт вклада в уставный (складочный) капитал (фонд);

г) по договору дарения (безвозмездно);

д) в обмен на имущество, отличное от денежных средств (по договору мены).

94. Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или учетным ценам.

95. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные и международные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты качества и соответствия, другие документы).

96. Материалы, приобретенные за плату оцениваются по фактической себестоимости (по сумме фактических затрат организации на их приобретение) и отражаются в учете дебет счета 10 "Материалы" в разрезе субсчетов в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", если существует необходимость.

97. В фактические затраты на приобретение материалов, в дополнение к указанным в разделе 4.1 "Оценка запасов, приобретенных за плату", включаются:

а) оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы при транспортировке материалов, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

б) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;

в) расходы на оплату труда работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов; работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

г) комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

д) оплата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;

е) расходы на командировки работников службы снабжения и транспортной группы по непосредственному заготовлению материалов;

ж) стоимость потерь (недостача, порча) приобретенных материалов по пути в пункт назначения в пределах норм естественной убыли;

з) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

98. Материалы, изготовленные собственными силами организации (внутризаводской оборот), оцениваются по фактической себестоимости изготовления данных материалов (при соблюдении условий, указанных в разделе 4.2 настоящих Методических рекомендаций).

99. Материалы, изготовленные силами организации, отражаются в учете:

а) дебет счетов учета затрат (20, 23, 29, другие) в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, затрат, обязательств - на сумму произведенных затрат на изготовление материальных ценностей;

б) дебет счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат (20, 23, 29, другие) - по фактической стоимости принимаемых к учету материалов, изготовленных собственными силами.

100. Материалы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд), оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики, включая дополнительные затраты, понесенные организацией по доставке и доведению указанных материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, если это оговорено в учредительных документах.

При этом имеет место следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму стоимости материалов, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд).

В случае, если дополнительные расходы по приобретению материалов берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Если указанные материалы требуют дополнительных расходов по доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях наиболее целесообразно применять счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При этом имеют место следующие бухгалтерские записи

дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10 "Материалы") в корреспонденции с кредитом счетов учета обязательств (60, 76) - на сумму стоимости транспортировки материалов;

дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (10 "Материалы") в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму расходов вспомогательных производств по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

В этом случае фактическая себестоимость полученных материалов списывается с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 10 "Материалы".

Исключением из этого правила является ситуация, когда по соглашению между учредителями, указанные расходы должен нести участник, вносящий свою долю в натуральной форме (материалами), и сумма этих расходов учтена при определении стоимости материалов. В данной ситуации превышение фактических расходов над оценкой возмещению не подлежит.

101. Материалы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающиеся от выбытия (частичной ликвидации, демонтажа) объектов основных средств и другого имущества, пригодные для дальнейшего использования внутри организации, реализации на сторону, либо приходуемые как лом или утиль, оцениваются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату приобретения (постановки на учет); цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей, с учетом расходов по доставке материалов и затрат, понесенных организацией по доведению указанных материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях; цены возможного использования в деятельности организации.

Их постановка на учет производится записью

дебет счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

102. Материалы, приобретенные в обмен на имущество, отличное от денежных средств, оцениваются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, включая дополнительные затраты по доставке и доведению указанных материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

103. Оценка материалов, приобретенных в обмен на аналогичные или неаналогичные активы, определяется по стоимости, определенной в договоре передающей стороны. Разница между балансовой и договорной ценой, которая может образоваться при проведении обменной операции, отражается в учете у той стороны, в балансе которой она возникает, и включается в состав доходов (расходов) по операциям с долгосрочными и текущими активами отчётного периода. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Отражение в учете организации обменных операций производится следующими записями:

а) дебет счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 76) - получены материальные ценности по договору мены;

б) дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" - отпущены материальные ценности в обмен на полученные по договору мены;

в) дебет счетов учета расчетов (60, 76) в корреспонденции с кредитом счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" - зачет (погашение задолженности за полученные материалы в счет стоимости реализованных, отпущенных материалов) по сделке.

104. Дополнительные затраты по передаче и принятию материалов осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства исходя из условий договора.

105. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные ценности, но не ниже балансовой, по которой данные материалы числились на балансе передающей стороны.

106. При невозможности определить стоимость приобретаемых организацией материалов в случае их отсутствия в учете передающей стороны, либо при необходимости постановки на учет материальных ценностей, наличие которых установлено при инвентаризации, кроме числящихся по учету, стоимость данных активов определяется исходя из цены аналогичных активов либо по наиболее вероятной цене, по которой они могут быть отчуждены на открытом рынке в условиях конкуренции (по рыночной цене).

5.3 Учет покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
конструкций и деталей

107. Учет наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых организацией для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке ведется на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

108. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

109. Научно-исследовательские и конструкторские организации, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, также учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

5.4 Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)

110. Учет горюче-смазочных материалов, а также талонов на нефтепродукты ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо". Организация может вести учет ГСМ с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также к указанному счёту могут быть открыты счета второго порядка, как:

а) субсчет 10-31 - "Топливо на складе";

б) субсчет 10-32 - "Топливо в баках автотранспорта";

в) субсчет 10-33 - "Топливо в талонах";

г) субсчет 10-34 - "Газовое топливо".

Аналитический учёт ГСМ следует вести по наименованиям ГСМ, партиям и местам их хранения.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить способ учета ГСМ в своей учетной политике.

111. Существует несколько вариантов снабжения организаций ГСМ:

а) выдача денежных средств под отчет материально-ответственному лицу (МОЛ) с последующим приобретением ГСМ на автозаправочных станциях и составлением авансового отчета;

б) приобретение талонов на нефтепродукты и выдача их работникам организации;

в) снабжение транспортных средств горюче-смазочными материалами со складов и заправка на собственной автозаправочной станции.

112. Покупка водителем горюче-смазочных материалов за наличный расчет на автозаправочной станции оформляется отчетом об израсходованных суммах (авансовым отчетом) не позднее трех рабочих дней со дня выдачи денежных средств. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом в одном экземпляре и передается после утверждения руководителем в бухгалтерию. Документом, подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов, является кассовый чек автозаправочной станции.

113. Приобретение работниками организации горюче-смазочных материалов за наличный расчет оформляется проводками

а) дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса" - выданы материально-ответственному лицу (МОЛ) под отчет денежные средства для приобретения горюче-смазочных материалов;

б) дебет субсчетов 10-3 "Топливо", 10-32 "Топливо в баках автотранспорта" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - оприходованы ГСМ на сумму, указанную в чеке;

в) дебет счета 50 "Касса" (71 "Расчеты с подотчетными лицами") в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (50 "Касса") - расчёты с подотчётным лицом по авансовым расчётам;

г) дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом субсчета 10-3 "Топливо", 10-32 "Топливо в баках автотранспорта" - списаны ГСМ согласно путевым листам, отчетам и другим документам.

Ретроспектива изменений пункта 114:

Редакция 3 - Приказ Министерства экономики ПМР от 12.06.09 N 155 (САЗ 09-28).

114. Оплаченные в безналичном порядке и выписанные поставщиком талоны на получение горюче-смазочных материалов (ГСМ) отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При этом перечисление денежных средств в оплату талонов отражается в учете по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет поступления и выдачи водителям талонов ведется в книге движения талонов по ГСМ. Талоны должны храниться вместе с денежными документами в сейфе организации.

Приобретенные по безналичному расчету талоны числятся как материальные ценности у материально-ответственного лица и по мере их использования в учете находят отражение следующие хозяйственные операции:

а) дебет субсчета 10-32 "Топливо в баках автотранспорта" в корреспонденции с кредитом счета 61 "Расчеты по авансам выданным" - оприходованы ГСМ по использованным талонам. Одновременно соответствующее количество талонов списывается с забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности";

б) дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом субсчета 10-3 "Топливо", 10-32 "Топливо в баках автотранспорта" - списана стоимость ГСМ согласно путевым листам и другим документам.

Ретроспектива изменений пункта 115:

Редакция 3 - Приказ Министерства экономики ПМР от 12.06.09 N 155 (САЗ 09-28).

115. Количество талонов, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межрайонном сообщении - величины расхода топлива на выполнение производственного задания, исчисленных исходя из линейных норм расхода топлива. В составе норм расхода топлива выделяется базовая норма на 100 км пробега. Нормы корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей путем применения поправочных коэффициентов.

Ретроспектива изменений пункта 116:

Редакция 3 - Приказ Министерства экономики ПМР от 12.06.09 N 155 (САЗ 09-28).

116. В бухгалтерском учете поставщика движение талонов отражается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

При этом сумма денежных средств, полученная в оплату переданных талонов на получение ГСМ, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным". По мере фактического отпуска ГСМ, согласно предъявленным покупателем талонам, в бухгалтерском учете организации-поставщика находят отражение следующие хозяйственные операции:

а) дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по операционной деятельности"-на сумму признанного дохода от реализации ГСМ;

б) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операционной деятельности" кредит счета 41 "Товары" - на сумму признанного расхода по реализации ГСМ. При отражении операций по признанию расхода также допускается использование счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)".

В случае если организация-поставщик передает талоны на получение ГСМ без предварительной оплаты, то в бухгалтерском учете поставщика и покупателя движение данных талонов отражается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". По мере использования покупателем не оплаченных талонов по назначению, оприходование ГСМ отражается в учете в общеустановленном порядке.

117. При снабжении горюче-смазочными материалами транспортных средств через склад организации или собственную АЗС постановка на учет ГСМ и их выдача материально-ответственным лицам производится в двух единицах измерения - литрах и килограммах.

118. Перевод количества нефтепродуктов из одной единицы измерения в другую производится делением массы ГСМ на плотность. Плотность нефтепродуктов указывается в сопроводительных документах, спецификациях, сертификатах соответствия, предоставляемых производителем (продавцом) в соответствии с установленными ГОСТами или техническими условиями (ТУ), определяется путем замера на момент приема или отпуска, а в дальнейшем на каждое 1-е число месяца для правильного определения фактического остатка ГСМ в емкостях АЗС.

119. Основанием для отнесения стоимости ГСМ на затраты (издержки) организации является наличие правильно оформленных первичных документов (путевых листов и других), подтверждающих производственные цели эксплуатации автомобиля и его пробег, а также отчета материально-ответственного лица о расходовании ГСМ и его стоимости.

120. Первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям является путевой лист легкового автомобиля установленного образца.

121. Путевой лист грузового автомобиля установленного образца является документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной (ТТН) при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевезенные грузы.

122. Ответственность за правильное заполнение путевого листа несет руководитель организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа. Обработанные путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

123. Контроль выдачи водителям путевых листов и сдачи обработанных путевых листов в бухгалтерию осуществляется в журнале учета движения путевых листов.

124. Выдача ГСМ водителям отражается в ежедневной раздаточной ведомости по видам топлива в разрезе каждого транспортного средства, которая является основанием для составления сводной ведомости расхода топлива за отчетный период. Ведомость расхода топлива может быть разработана организацией самостоятельно. Данный документ должен содержать следующие реквизиты: номер путевого листа, календарную дату, фамилию, имя, отчество и табельный номер водителя, маршрут движения, показания спидометра (на начало и конец отчетного периода), пробег (по норме и фактический), количество и марку полученного топлива, расход топлива (по норме, фактически, отклонения).

125. Списание ГСМ осуществляется по установленным нормам расхода ГСМ, а также на основании данных о фактически выработанном топливе. При использовании последнего метода остатки топлива в баках автотранспортных средств необходимо ежемесячно инвентаризировать и подтверждать актом.

126. Определение размера материальных расходов при списании ГСМ в соответствии с принятой учетной политикой производится одним из методов оценки товарно-материальных запасов (ФИФО, ЛИФО и другие) следующей бухгалтерской записью

дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом субсчета 10-3 "Топливо", 10-32 "Топливо в баках автотранспорта", 10-34 "Газовое топливо" - в зависимости от того, на какие цели расходовалось топливо.

127. Если по условиям работы в соответствии с договором автомобили заправляются топливом заказчика без предъявления стоимости, в путевом листе должна быть отметка заказчика (в разделе "Выдача горючего") о заправке автомашины и документ заказчика о выдаче ГСМ (накладная (требование), справка), подтверждающий количество заправленного топлива.

На основании предъявленных водителем документов приход ГСМ в бухгалтерском учёте отражается

дебет субсчета 10-3 "Топливо", 10-32 "Топливо в баках автотранспорта", 10-34 "Газовое топливо" в корреспонденции с кредитом счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы" - оприходована стоимость ГСМ по текущей рыночной цене.

128. Данный раздел Методических рекомендаций распространяется и на заправку автомобилей газовым топливом.

5.5 Учет тары и тарных материалов

129. В хозяйственном обороте тару подразделяют на инвентарную, многооборотную и разовую. Бухгалтерский учет всех видов тары (кроме используемых в качестве хозяйственного инвентаря) и тарных материалов осуществляется на счетах 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы" или 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя". На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитываются также тарные материалы (детали), предназначенные для изготовления и ремонта тары.

130. Аналитический учет тары ведется в количественном и стоимостном выражении по материально-ответственным лицам (МОЛ) с указанием мест хранения (склад, цех и иные места хранения), по видам и группам тары: из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов, других материалов.

131. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Стоимость тары однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая), а также мешков из бумаги и полимерных материалов, использованных для упаковки продукции (товаров), как правило, включается в себестоимость приобретаемой продукции (товаров). Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

132. К возвратной таре относится:

а) деревянная тара;

б) картонная тара;

в) металлическая и пластмассовая тара;

г) стеклянная тара;

д) тара из тканей и нетканых материалов (мешки, упаковочная ткань, полотно), а также специальная тара, изготовленная для упаковки определенной продукции (товаров).

133. Тара по своим функциям различается на внешнюю и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенной в нее продукции (товара), отпускается со склада вместе с продукцией (товаром) и может быть использована самостоятельно только после расходования этой продукции (товара). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть пригодна для организации или продана.

134. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автомобилей и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности перевозимой продукции (товаров), к таре не относятся и учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы".

135. Организации, осуществляющие торговую деятельность (снабженческую, сбытовую), а также организации общественного питания, учитывают покупную (возвратную) тару и тару собственного производства на счете 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя".

136. Вне зависимости от условий приобретения тары организацией (покупка или изготовление непосредственно в организации), тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включая все расходы по ее приобретению, изготовлению и доставке на склад организации (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) с отражением в бухгалтерском учёте по дебету счетов 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы" или 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" и кредиту счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.

137. В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

138. Разница между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары списывается со счетов учета затрат или счетов учета расчетов (при покупке тары) в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

139. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцировано по видам, наименованиям, размерам и т.д.

140. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

141. Прием тары от поставщиков и покупателей (новой и возвратной), от тарных цехов, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными документами установленного образца.

В организациях розничной торговли и общественного питания тара учитывается по дебету счетов и субсчетов:

а) 41-1 "Товары на складах" - стеклянная тара под товаром и порожняя в кладовой;

б) 20 "Основное производство" - стеклянная тара под товаром и порожняя на производстве (кухни);

в) 41-2 "Товары в розничной торговле" - стеклянная тара под товаром и порожняя в буфетах, магазинах;

г) 41-3 "Тара под товаром и порожняя" - остальная тара, учитываемая в хозяйственном обороте.

Тара одноразового использования (полиэтиленовые пакеты, коробки и другие) без выделения её стоимости в ТТН включается в покупную стоимость товара. Если в ТТН такая тара выделена отдельной строкой, то затраты по её приобретению, списываются на счёт 44 "Издержки обращения" (за вычетом стоимости по цене её возможного использования).

142. Если организация розничной торговли, общественного питания приобретает упаковочный материал (коробки, полиэтиленовые мешки, пакеты и т.д.) для фасовки продукции, товаров, а также для создания благоприятных условий хранения продукции, товаров в бухгалтерском учёте данные операции отражаются:

а) дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" в корреспонденции с кредитом счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - получен упаковочный материал;

б) дебет счёта 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - списана стоимость израсходованного материала.

Если покупатель оплачивает не только стоимость товара, но и стоимость упаковки (подарочные коробки, пакеты и т.д.), то данную упаковку следует учитывать как товар на субсчёте 41-2 "Товары в розничной торговле", включать её стоимость в розничный товарооборот и отражать реализацию

дебет счёта 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счёта 41-2 "Товары в розничной торговле".

143. МОЛ ведут учёт тары в товарной книге по наименованиям, количеству и цене. По окончанию каждого месяца подсчитываются остатки тары, которые сверяются с остатками, указанными в товарных отчетах. Списание выбывшей тары производится по способу (ФИФО, ЛИФО и др.), установленному в учётной политике организации.

5.5.1 Учет возвратной и иной тары у поставщика продукции (товаров)

144. Если стоимость тары входит в отпускную цену продукции (товаров) и не оплачивается покупателем отдельно (сверх стоимости продукции), то ее стоимость списывается:

а) дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации и относится к законченному производственному процессу;

б) дебет счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.

145. Если тара не является возвратной и оплачивается покупателем отдельно, сверх стоимости упакованной в нее продукции, ее стоимость списывается у поставщика

дебет счетов 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)", 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - по фактической себестоимости или учетным ценам.

146. Возвратная тара указывается в отгрузочных первичных документах отдельной строкой без включения её стоимости в отпускную (продажную) цену затаренной в неё продукции.

Стоимость тары, возвращаемой организации-поставщику или тароремонтной организации (далее - тарополучатель) в надлежащем состоянии, возмещается таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующим договором.

В случае, если тарополучатель несет дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке полученной от таросдатчика тары, указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары либо путём применения скидки к договорным ценам на возвратную тару, подлежащих оплате тарополучателем, если иное не предусмотрено договором между тарополучателем и таросдатчиком.

147. Учет возвратной тары у поставщика (тарополучателя) осуществляется в следующем порядке

дебет счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - списывается возвратная тара по фактической себестоимости или учетным ценам при подготовке продукции к реализации.

Оприходование возвращённой покупателем (таросдатчиком) тары отражается:

а) дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по стоимости, указанной в договоре и в сопроводительных документах;

б) дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, другие) - оплата организации - таросдатчику фактической стоимости за возвращённую тару;

в) дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счёта 48 "Внереализационные доходы и расходы" - разница между стоимостью возвращённой тары и суммой, фактичес возмещённой поставщиком (тарополучателем) вследствие её уценки (применении скидки), либо покрытия дополнительных затрат, связанных с ремонтом, очисткой и т.д.

148. За невозвращенную тару к таросдатчику поставщиком (тарополучателем) могут применяться финансовые санкции, предусмотренные условиями договора, которые признаются доходом в получении и учитываются на счете 48 "Внереализационные доходы и расходы".

149. Расходы по доставке поставщику возвратной тары производятся той организацией, на которой по условиям договора лежит обязанность по оплате этой операции.

150. Дополнительные расходы поставщика (тарополучателя) по ремонту возвратной тары, полученной от покупателя, учитываются на счетах учета затрат и издержек (23, 29, 44, другие) с последующим их списанием в дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

151. Сумма расходов по ремонту и очистке тары, возмещенных покупателем, относится поставщиком на внереализационные доходы

дебет счетов учета денежных средств (51, 52, другие) в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

5.5.2 Учет тары у покупателя продукции (товаров)

152. Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается у покупателя:

а) оплаченная (подлежащая оплате) поставщику отдельно, сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров), подлежащая возврату:

дебет счетов 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы", 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 76) - по цене, указанной в договоре, сопроводительных документах;

б) оплаченная поставщику в стоимости продукции (товара), но которую можно использовать в организации или продать,

дебет счетов 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы", 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" - по рыночной цене с учетом физического состояния.

153. Если иное не установлено договором, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступила продукция (товар), в порядке и сроки, установленные обычаями делового оборота или договором.

154. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета списывается

дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" или счета 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" - по ценам, указанным в договоре.

155. Разрешается аналитический учет возвратной тары вести в учетных ценах. В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

156. Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) покупателем тару, то сумма недоплаты списывается с кредита счетов учета расчетов (60, 76):

а) в случае наличия обоснования для недоплаты и признания ее покупателем (удержаны тарополучателем возмещаемые расходы на ремонт, очистку и промывку тары, её уценку по степени несоответствия тары действующим стандартам и т.д.) в дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы";

б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику в дебет счета 63 "Расчеты по претензиям".

5.5.3 Завес тары

157. Запасы при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При постановке на учет некоторых видов материальных ценностей чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса ценностей (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под ценностей ее взвешивают; если фактический вес тары больше веса, указанного в маркировке, возникает разница в весе ценностей, которая называется завес тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее жидких материальных ценностей и по другим причинам.

158. Завес тары оформляется актом о завесе тары. Акт составляется членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально-ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. Если масса тары превышает массу, указанную в документах поставщика, то второй экземпляр отправляют вместе с рекламацией поставщику для возмещения. Акт должен быть составлен в срок, предусмотренный в договоре с поставщиком, но не позднее 10 дней после её освобождения, а по таре из-под влажных товаров немедленно после её освобождения. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты составления акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

159. Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах фактической недостачи. Выявленные недостачи учитываются

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Выявленный завес тары может быть списан:

а) за счет поставщика - с направлением претензионного письма вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Данная операция отражается в учёте по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

б) за счет специальной скидки на завес тары, предоставляемой поставщиком - торговой организацией. При поступлении товара скидку отражают

по дебету счёта 41-2 "Товары в розничной торговле" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (аналитический счет "Скидка на завес тары").

Предоставленная скидка является источником списания потерь от завеса тары в связи с чем акт на завес тары не составляют, претензию не выставляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки в следующем порядке.

Вначале списывается за счёт суммы полученной скидки (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров) недостача товаров сверх норм естественной убыли; а затем производится списание за счёт предоставленной скидки недостачи товаров по норме естественной убыли в дебет счёта 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; либо в общеустановленном порядке;

в) относят на виновных лиц, когда невозможно предъявить претензию поставщику (акт о завесе тары составлен несвоевременно, с нарушениями и т. д.) с отражением

дебет субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

г) за счет организации - в исключительных случаях, когда невозможно выявить виновных лиц с отражением

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет "Расходы по операциям с тарой" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

5.5.4 Учет тары, обращающейся по залоговым ценам

160. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), с покупателя может взиматься залог (вместо стоимости тары), который возвращается ему после получения поставщиком порожней тары в исправном состоянии.

161. Многооборотная тара (покупная или собственного изготовления), на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены (далее - залоговая тара), учитывается в хозяйственном обороте по залоговым ценам. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

162. Разница между фактической себестоимостью тары при ее приобретении или изготовлении и залоговой ценой отражается на внереализационных доходах или расходах следующими проводками:

а) дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходована тара по фактической себестоимости при приобретении либо изготовлении;

б) дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" (48) в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" (10-4) - производится дооценка (уценка) тары до залоговой стоимости.

163. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет-фактура, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

164. Полученную тару покупатель учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" или счете 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии при соблюдении степени соответствия действующим стандартам, сумма залога возвращается покупателю целиком.

165. Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и силами сторонних организаций, а также удержанные с покупателя поставщиком относятся на счет 48 "Внереализационные доходы и расходы".

Организация - поставщик оплачивает покупателю - таросдатчику стоимость возвращенной тары, обращающейся по залоговым ценам за вычетом суммы износа, который определяется по степени несоответствия тары действующим стандартам в процентах к залоговой цене и сумме затрат на ремонт залоговой тары.

166. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам. Затраты по очистке, промывке и ремонту залоговой тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на внереализационные расходы.

167. В бухгалтерском учете поставщика операции по отпуску и возврату залоговой тары отражаются:

а) дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - отпущена тара по залоговой цене;

б) дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получена сумма залога по таре, подлежащая возврату;

в) дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные" - оприходована возвратная тара, полученная от покупателя по залоговой стоимости;

г) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" - фактически подлежащая возврату сумма залога;

д) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" - разница между залоговой стоимостью тары и суммой фактически возмещенной поставщиком (тарополучателем) суммы залога вследствие удержания дополнительных затрат, связанных с очисткой, промывкой и ремонтом указанной тары.

168. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога не возвращается и признается доходом поставщика с отражением в учете

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

169. Условиями договора купли-продажи могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

5.5.5 Учет тары-оборудования

170. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для укладывания, транспортирования, временного хранения и продажи из нее продукции (товаров).

171. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации-поставщику продукции (товаров), учитывается на его балансе и подлежит обязательному возврату покупателями.

172. Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к долгосрочным (внеоборотным) активам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (технологическая тара - контейнеры, поддоны и т.д.), учитывается на соответствующих счетах 01 "Основные средства" или 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

173. В стоимость поставляемой продукции (товара) стоимость тары-оборудования не включается, а в расчетных документах показывается отдельной строкой.

174. Транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет сторона, определенная в договоре, с отражением в учете в следующем порядке:

а) дебет счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 23, 60, 76 - в случае, если расходы осуществляются за счет поставщика (собственника);

б) дебет счетов 15, 16, 44 в корреспонденции с кредитом счетов 23, 60, 76 - в случае, если расходы осуществляются за счет покупателя.

175. Поставщик - собственник тары-оборудования осуществляет контроль ее технического состояния, организует капитальный и текущий ремонт, санитарную обработку. Все затраты по изготовлению, ремонту и возврату тары-оборудования учитываются аналогично затратам по операциям с остальными видами тары с использованием счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет "Операции с тарой".

176. Покупатели продукции (товаров) возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом тары-оборудования и другие расходы в размерах, определенных в соответствующих договорах.

177. Списание тары-оборудования, учтенной на счете 01 "Основные средства" или на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств и МБП.

178. Сумма оприходованных отходов от разборки тары по цене возможного использования отражается на субсчете 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

5.5.6 Учет операций по изготовлению, ремонту и списанию тары

179. Затраты по изготовлению тары учитываются:

а) в организациях, у которых изготовление тары относится к их основной деятельности - на счете 20 "Основное производство";

б) в других организациях - на счете 23 "Вспомогательные производства".

180. Изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным по фактической себестоимости или учетным ценам и приходуется

дебет счетов учета материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".

181. Списание тары, пришедшей в непригодное состояние вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, производится после утверждения руководителем организации или лицом, им уполномоченным, соответствующего акта.

182. Отходы от списания тары (ветошь, лом и др.) приходуются на склад организации на основании акта на списание и накладной по цене возможного использования для дальнейшей реализации или сдачи в утиль и отражается в учете с использованием счета 10-6 "Прочие материалы".

183. Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного износа, списывается

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей.

184. Тара, пришедшая в негодное состояние до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя), списывается

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей.

5.6 Учет запасных частей

185. Учет запасных частей, в т. ч. автомобильных шин ведется на счете 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части". Автошины, поступающие в организацию вместе с новым автомобилем, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств.

186. Складской учет запчастей может производиться с подразделением на категории: новые, отремонтированные и требующие ремонта. На каждую из этих категорий по одному и тому же наименованию открывается своя карточка складского учета. Запасные части, непригодные к дальнейшему использованию, хранятся на складе как утиль и учитываются на субсчете 10-6 "Прочие материалы" по цене лома.

187. Запасные части в бухгалтерском учете учитываются в следующей оценке:

а) новые - по фактической себестоимости (фактическим затратам на приобретение (получение);

б) бывшие в употреблении и подлежащие ремонту - по цене возможной реализации, которую организация устанавливает исходя из стоимости аналогичных отходов;

в) бывшие в употреблении, но пригодные к дальнейшему использованию без ремонта - по текущей рыночной стоимости или учетной цене.

188. В бухгалтерском учете поступление запасных частей на склад (в подразделения) организации отражается следующими записями:

а) дебет субсчета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 71, 76, другие) - приобретены (получены) запчасти от юридических и физических лиц;

б) дебет субсчета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат и издержек (20, 23, 29, другие) - оприходованы запчасти, изготовленные в цехах и вспомогательных производствах организации;

в) дебет субсчета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" - оприходованы запчасти, полученные безвозмездно, а также оставшиеся от выбытия (списания, частичной ликвидации, демонтажа) основных средств и МБП.

189. Стоимость запасных частей, отпущенных со склада для производственных нужд организации, отражается бухгалтерской записью

дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом субсчета 10-5 "Запасные части".

190. Затраты, понесенные организацией при ремонте (восстановлении) запчастей, отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Бухгалтерский учет автомобильной резины ведется с использованием специальных счетов второго порядка, на которых раздельно учитываются автошины в зависимости от их состояния и в соответствующей оценке:

а) субсчет 10-54 "Автомобильная резина на складе (новая)" - по цене приобретения;

б) субсчет 10-55 "Автомобильная резина в обороте" - снятая с автомобилей (прицепов), годная к дальнейшему использованию - по текущей рыночной стоимости (с учётом износа) или учетной цене;

в) субсчет 10-56 "Автомобильная резина, подлежащая восстановлению" - по цене возможного использования;

г) субсчет 10-57 "Автомобильная резина, восстановленная" - по цене, сложившейся из цены возможного использования и стоимости услуг по восстановлению автошины.

191. Приобретение новых автошин отражается по цене приобретения или учетной цене по дебету субсчета 10-54 "Автомобильная резина на складе (новая)" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

192. Первоначальная стоимость авторезины, отпущенной со склада (или кладовой по хранению авторезины в обороте) и установленной на колеса автомобиля (прицепа), списывается с кредита субсчета 10-54 "Автомобильная резина на складе (новая)" или субсчета 10-55 "Автомобильная резина в обороте" в дебет производственных счетов 20, 23 в том отчетном периоде, в котором произведена замена авторезины.

193. Автомобильные шины, стоимость которых включалась в первоначальную стоимость автомобиля (прицепа), снятые с этих автомобилей (прицепов) в связи с истекшим сроком эксплуатации по пробегу, но которые могут быть использованы, отремонтированы или восстановлены, сдаются на склад (или в кладовую по хранению авторезины в обороте) по накладной и отражаются в учете по дебету субсчета 10-55 "Автомобильная резина в обороте" и кредиту счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

При передаче авторезины для восстановления их стоимость переносится в бухгалтерском учете в дебет субсчета 10-56 "Автомобильная резина, подлежащая восстановлению" с кредита субсчета 10-55 "Автомобильная резина в обороте".

Передача автошин в ремонтные организации для восстановления, в зависимости от принятого управленческого решения, отражается в учете записями:

а) дебет субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-56 "Автомобильная резина, подлежащая восстановлению" - отражена передача автошин для ремонта (восстановления);

б) дебет субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 76) - отражены расходы по ремонту (восстановлению);

в) дебет субсчета 10-57 "Автомобильная резина, восстановленная" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - оприходованы автошины после ремонта (восстановления).

При осуществлении восстановления (ремонта) авторезины вспомогательным подразделением организации в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами 10-56, 60, 70, 76 и др. При поступлении отремонтированных автошин на склад в учете производятся следующие записи

дебет субсчета 10-57 "Автомобильная резина, восстановленная" в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательные производства", с последующим переносом данной стоимости в дебет субсчета 10-55 "Автомобильная резина в обороте".

194. Определение технического состояния шин, подлежащих списанию, производится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, которая устанавливает возможность их восстановления или полную непригодность. По преждевременно выбывшим шинам комиссии необходимо установить причины и виновных в этом лиц. На каждую предъявляемую к списанию автошину должна быть полностью заполненная и заверенная подписями комиссии и водителя "Карточка учета работы автомобильной резины". На основании карточек учета автошин составляется и подписывается "Ведомость учета списанной автомобильной резины", один экземпляр которой вместе с карточками учета передается в бухгалтерию.

Автомобильная резина, признанная непригодной к восстановлению приходуется по цене возможной реализации по весу для последующей сдачи в утиль с отражением в учете по дебету счета 10-6 "Прочие материалы" и кредиту счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

Оприходование на склад запчастей, не подлежащих ремонту (восстановлению) и предназначенных для сдачи в утиль, отражается в бухгалтерском учете

дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

195. Реализация излишних, неиспользованных запчастей отражается

дебет счетов 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-5 "Запасные части".

5.7 Учет прочих материалов

196. На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); а также изношенные шины, утильная резина и т. п.

197. Постановка на учет материальных ценностей, не пригодных к дальнейшему использованию по прямому назначению, в виде лома, утиля и прочих отходов отражается следующими бухгалтерскими записями:

а) дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и другие - оприходованы отходы производства;

б) дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" - оприходованы материальные ценности, полученные в результате списания основных средств, материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов по цене возможного использования.

198. Реализация (сдача в утиль) непригодных к использованию отходов отражается проводкой

дебет счетов 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-6 "Прочие материалы".

199. Списание отходов, не подлежащих реализации (сдаче в утиль), отражается записью

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-6 "Прочие материалы".

5.8 Учет давальческого сырья и материалов

200. Организация (организация - заказчик), передающая свои материалы без оплаты их стоимости другой организации (организации - изготовителю) для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, списывает их стоимость

дебет субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-1 "Сырье и материалы".

По окончании работы изготовитель представляет заказчику отчет о расходе материалов на изготовление (переработку) продукции (товара).

201. При получении готовой продукции от переработчика организация - заказчик производит списание давальческого сырья

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Стоимость оплаченных работ (услуг) по переработке (обработке) сырья и материалов списывается

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 76, другие).

Стоимость готовой продукции формируется у организации - заказчика (как собственника этой продукции) с учетом всех затрат на её изготовление, включая стоимость давальческого сырья и материалов и стоимость услуг по переработке, выполненной организацией - изготовителем и отражается

дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

202. Материалы, не использованные в процессе переработки, либо отходы, пригодные для использования по прямому назначению (возвратные материалы), полученные от организации - изготовителя, приходуются у организации - заказчика

дебет субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

материалы, не пригодные к дальнейшему использованию по прямому назначению, отходы, брак, утиль приходуются на склад

дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

203. Порядок ведения бухгалтерского учета переработки давальческого сырья и материалов, передачи сырья и материалов в качестве давальческих в переработку другим организациям и расчетов за оказанные услуги, определяется нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики. При этом учет давальческого сырья и материалов у организации - изготовителя ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку", по видам сырья и материалов, в количественном и суммовом выражении по ценам, указанным организацией - заказчиком.

204. Учет затрат по предоставлению услуг по переработке (доработке) сырья и материалов заказчика в организации, осуществляющей переработку (изготовление продукции), ведется на счете учета производственных затрат (не учитывая в затратах стоимости давальческого сырья и материалов)

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, активов и обязательств (23, 25, 26,27, 44, 60, 70, другие).

5.9 Учет строительных материалов

205. Учет строительных материалов в организациях ведется на балансовом счете 10 "Материалы" субсчет 8 "Строительные материалы" по фактической себестоимости либо по учетным ценам (планово-расчетным).

206. На данном субсчете учитываются материальные ценности, непосредственно используемые в процессе производства строительных, монтажных и отделочных работ, для изготовления строительных деталей и конструкций, для работ по ремонту зданий и сооружений, а также другие сопутствующие материалы, необходимые для осуществления строительных работ.

207. Бухгалтерский учет и оформление операций по движению строительных материалов на данном субсчете осуществляется аналогично учету материалов.

208. Фактическая себестоимость строительных материалов состоит из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации, других расходов, указанных в разделах "Оценка запасов" и "Учет материалов" данных Методических рекомендаций.

209. Особенностью снабженческо-сбытовой деятельности организаций строительного комплекса является то, что строительные материалы, конструкции и детали складируются и используются, как правило, непосредственно на объектах строительства, минуя базисный (центральный) склад. Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам в соответствии с графиками производства работ.

210. Строительные материалы отпускаются в производство строительно-монтажных работ на основании первичных учетных документов по весу, объему, площади или счету с указанием кодов заказов, объектов, в строгом соответствии нормам расхода ресурсов и объемам планируемых работ. Сверхлимитный отпуск материалов оформляется специальными требованиями. Отпущенные сверх норм и израсходованные материалы оформляются сигнальным документом с красной полосой.

211. Отпуск строительных материалов с центральных складов на приобъектные склады и на строительные площадки отражается в учете как внутреннее перемещение.

212. Списание строительных материалов в производство строительно-монтажных работ оформляется бухгалтерской записью

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-8 "Строительные материалы".

213. Строительные организации при определении стоимости используемых в производстве строительных материалов применяют методы оценки запасов (ФИФО, ЛИФО и другие) либо планово-расчетные (учетные) цены с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным (учетным) ценам.

214. В случае значительного отклонения фактической себестоимости строительных материалов от их стоимости по планово-расчетным (учетным) ценам и в целях анализа отклонений бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения отклонений на основные виды материалов.

215. Фактический расход строительных материалов на выполнение строительных работ по объектам учета отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей. При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или вес которых нельзя установить точно в момент их использования в производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, количество которых определяется на основании обмеров и технических расчетов.

216. Списание материальных запасов при обнаружении брака в производстве строительно-монтажных работ и изготовлении строительных конструкций и деталей производится записью

дебет счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции с кредитом субсчета 10-8 "Строительные материалы".

217. Стоимость материальных ценностей, оприходованных на склад после разборки бракованных конструкций и изделий по цене возможного использования в производстве, относится на уменьшение потерь от брака и отражается

дебет субсчета 10-8 "Строительные материалы" или 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

218. В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков как самостоятельно приобретенных строительной организацией или непосредственно полученных от заказчиков как давальческие материалы. Основой для разграничения вариантов их учета является переход права собственности на передаваемые материалы, конструкции и детали.

219. Строительная организация, принимающая от заказчика материалы без оплаты их стоимости по договору подряда, как давальческое сырье и материалы, отражает их в бухгалтерском учете на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Аналитический учет принимаемых материальных ценностей ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договоре.

220. По мере выполнения строительных работ, подтвержденных документально, стоимость сырья и материалов, принятых от заказчика в переработку, списывается с забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

221. У заказчика стоимость материалов, конструкций и деталей, передаваемых подрядчику по договору без оплаты, отражается в порядке, изложенном в подразделе "Учет давальческого сырья и материалов" настоящих Методических рекомендаций с использованием счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство", на котором капитализируются затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений.

222. Если при производстве строительно-монтажных работ в отчетном периоде подрядная строительная организация использовала материалы заказчика, учитываемые на забалансовом счете как давальческие, то стоимость этих материалов не включается в объем работ, выполненных собственными силами. При составлении отчетов о выполненных строительных работах (в формах 2-КС,3-КС) стоимость использованных материалов заказчика отражается отдельной строкой в конце составленных расчетов о выполнении строительных работ.

5.10 Учет боеприпасов

223. Боеприпасы, к которым относятся и патроны, учитываются в составе производственных запасов организации на вновь вводимом субсчете 9 "Боеприпасы" счета 10 "Материалы" в сумме фактических затрат на их приобретение (получение). Если боеприпасы получены в аренду вместе с оружием, то они учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

224. Расход боеприпасов на проведение контрольного отстрела огнестрельного оружия с нарезным стволом, пристрелку оружия и проверку его боя, а также при выполнении служебных задач производится в соответствии с нормативными и законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

225. Стоимость израсходованных боеприпасов списывается на затраты организации в соответствии с принятой учетной политикой

дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 25, 26, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" субсчет 9 "Боеприпасы".

226. Поступление боеприпасов в организацию и их выбытие отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям по поступлению и выбытию материалов.

5.11 Учет драгоценных металлов и драгоценных камней

227. Учет приобретения (получения) драгоценных металлов и драгоценных камней в организациях, осуществляющих свою деятельность с их использованием в технологическом процессе, а также их отпуска в производство (иное выбытие) ведется аналогично учету поступления и отпуска материалов на балансовом счете 10 "Материалы" на вновь вводимом субсчете 10 "Драгоценные металлы и драгоценные камни".

228. К драгоценным металлам относятся: золото, серебро, платина, палладий, родий, иридий, рутений, осмий, а также любые химические соединения и сплавы каждого из этих металлов.

229. Организации должны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся в объектах основных средств; в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании; в вооружении и военной технике; материалах, полуфабрикатах (в том числе закупаемых за границей), средствах вычислительной техники, а также содержащиеся в ломе и отходах.

230. Отпуск драгоценных металлов и драгоценных камней в производство должен производиться в соответствии с утвержденными нормами расхода. Нормы расходов драгметаллов утверждаются в граммах на единицу выпускаемой продукции (изделия) с указанием расхода на изделия, отходы и потери. При выявлении несоблюдения, нарушения норм выясняются причины образования перерасхода (экономии) драгоценных металлов и драгоценных камней, использования их на цели, не предусмотренные утвержденными нормами расхода, а соответствующие должностные лица обязаны представить руководителю организации письменные объяснения.

231. При постановке на учет активов, содержащих драгоценные металлы, в приемных документах необходимо указать состав и количество этих металлов. Основанием для этого служат технические паспорта; чертежи; элементная база, содержащаяся в спецификации; дополнительная документация о содержании драгоценных металлов в комплектующих изделиях и деталях; информация об их содержании в аналогичных активах; информация, полученная в результате визуального осмотра с применением частичной разборки; справочная информация; другие источники.

232. Если в технической документации не указано количество драгоценного металла, а производитель приобретенных активов не отвечает на соответствующие официальные запросы, то по приказу руководителя организации создается комиссия для определения содержания драгоценных металлов в активах, результаты работы которой оформляются актом.

233. В случае, когда невозможно определить содержание драгоценных металлов в активах из-за отсутствия данных об их наличии или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данных активах возможно нахождение драгоценных металлов, содержание которых будет определено после списания и утилизации.

234. При списании покупных комплектующих и запасных частей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов, организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, технических формулярах, справочниках изделий электронной техники, руководствах по эксплуатации и т.п.).

235. Для проведения утилизации приказом руководителя организации назначается комиссия по утилизации списанных активов, которая изучает техническую документацию и обследует объект разборки.

236. В процессе обследования каждого списанного актива устанавливаются следующие показатели:

а) количество драгоценных металлов в изделии согласно паспортным (формулярным) или расчетным данным;

б) текущая рыночная стоимость лома.

237. Комиссия осуществляет контроль за:

а) извлечением, использованием, обращением драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий, их содержащих;

б) обеспечением учета и сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней в организации;

в) полнотой сбора лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, порядком их использования и реализации.

238. Комиссией выявляются поставщики и покупатели драгоценных металлов и драгоценных камней, проверяется их постановка на специальный учет, наличие соответствующих лицензий, проверяется наличие и надлежащее оформление договоров купли-продажи.

239. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней при их производстве, использовании и обращении осуществляется в стоимостном и натуральном выражении (драгоценные металлы - по видам, массе (весу) и качеству (пробе); драгоценные камни - по видам, весу в каратах и качественным характеристикам).

240. Учет драгоценных металлов, входящих в состав вторичного сырья, при передаче их на переработку осуществляется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов.

241. Лом и отходы драгоценных металлов и драгоценных камней, образующиеся в процессе производства и использования, учитываются организацией в стоимостном и натуральном выражении по массе (весу), качеству (пробе).

242. Передача лома из производственного подразделения на склад драгоценных металлов организации осуществляется на основе приемо-передаточного акта, акта изъятия узлов и изделий техники и других документов.

243. Драгоценные металлы, содержащиеся в ломе и отходах, полученных в результате списания основных или оборотных средств, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости

дебет субсчета 10-10 "Драгоценные металлы и драгоценные камни" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

244. Собранные лом и отходы могут перерабатываться собирающими их организациями для вторичного использования или реализовываться организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности, для дальнейшего производства.

245. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней, а также учет количества драгоценных металлов, содержащихся в отходах, полученных в результате списания основных и оборотных средств, осуществляется в документах строгой отчетности (учетные карточки, книги, реестры и т.д.), которые регистрируются в бухгалтерии по материально-ответственным лицам и отпускаются им под роспись. Листы книги должны быть пронумерованы, книга прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным им лицом и скреплена печатью.

246. После реализации (сдачи) лома и отходов в книге учета драгоценных металлов делаются записи по их расходу.

5.12 Порядок учета материалов по учетным ценам

247. В аналитическом учете материальных ценностей допускается применение учетных цен.

Учетные цены на материалы формируются следующим образом:

а) по нормативной (плановой) себестоимости приобретения (заготовления);

б) исходя из средних покупных цен;

в) по другим критериям подхода к формированию учетной цены.

248. В тех случаях, когда учет материалов в бухгалтерии организации ведется с применением учетных цен, разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражается

дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и обязательств.

249. В качестве вспомогательного счета организации могут использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", операции по которому в течение периода отражаются следующим образом:

а) дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат и обязательств (20, 23, 60, 71, 76) - фактические затраты по приобретению (заготовлению) материалов;

б) дебет счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - стоимость фактически поступивших (заготовленных) в организацию и оприходованных по учетным ценам материалов.

250. В конце отчетного периода дебетовая сумма разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью в учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

251. При использовании в бухгалтерском учете материальных ценностей метода оценки материалов по установленным учетным ценам ежемесячно рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов от их стоимости по учетным ценам, исчисляемый отношением отклонений по остатку материалов на начало отчетного периода и отклонений по поступившим материалам в течение отчетного периода (разница между дебетом и кредитом счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") к стоимости материалов на начало отчетного периода и поступивших на склад в текущем месяце по учетным ценам.

252. Положительная сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости в учетных ценах увеличивает сумму затрат на производство и списывается в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных (списанных) материалов по учетным ценам. Отрицательная сумма отклонений уменьшает сумму затрат на производство и других счетов.

253. Остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на конец отчетного периода показывает сумму отклонений, относящуюся к сумме остатка материалов на складе (в организации).

При заполнении баланса остатки по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" присоединяются к стоимости материальных ценностей.

254. В организациях, ведущих учет материалов по учетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, который составляется в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов материалы подразделяются на группы (виды). Наименования материальных ценностей вносятся в ценник с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому наименованию присваивается номенклатурный номер (код, шифр), указывается единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

255. Организациям предоставляется право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

5.13 Оценка материалов при отпуске в производство и ином выбытии

256. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы (специфическая идентификация индивидуальных затрат);

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (по методу ФИФО);

г) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (по методу ЛИФО).

257. Использование одного из перечисленных способов оценки группы (вида) материалов должно производиться в течение отчетного года и быть отражено в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

258. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).

259. Средняя себестоимость списываемых (отпускаемых) материалов определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка материалов на начало месяца и поступивших запасов в течении месяца.

260. Списание (отпуск) материалов по методу ФИФО производится в оценке, рассчитанной, исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца (иного периода) в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, остающихся в запасе (на складе) организации на конец отчетного месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимость произведенной и реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) включаются материалы по себестоимости первых по времени приобретения.

261. Списание (отпуск) материалов по методу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, остающихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости первых по времени приобретения материалов, а в себестоимость произведенной и реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) включается себестоимость материалов, последних по времени приобретения.

Пример: движение материальных ресурсов организации в истекшем месяце характеризуется следующими показателями:

---------------------------------------------------------
| Показатели материального | Количество | Цена | Сумма  |
| баланса                  | единиц     | руб. | руб.   |
|--------------------------|------------|------|--------|
| Остаток на начало месяца |    800     | 95   | 76000  |
|--------------------------|------------|------|--------|
| Поступило в              |            |      |        |
| течение месяца           |            |      |        |
| 1 партия                 |   1000     | 100  | 100000 |
| 2 партия                 |   1000     | 105  | 105000 |
| 3 партия                 |   1000     | 110  | 110000 |
|--------------------------|------------|------|--------|
| Отпущено в производство  |   3200     |   -  | расчет |
|--------------------------|------------|------|--------|
| Остаток на конец месяца  |    600     |   -  | расчет |
---------------------------------------------------------

Произведем расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материалов и фактической себестоимости их остатка на конец месяца с помощью трех методов - ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости.

Условные обозначения:

ФСО - фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов;

ОК - остаток материалов на конец месяца;

СЦ - средняя цена материалов.

1. Расчет методом ФИФО

ФСО = 800 ед. * 95 руб. + 1000 ед. * 100 руб. + 1000 ед. * 105

руб. + 400 ед. * 110 руб. = 325 000 руб.

ОК = 600 ед. * 110 руб. = 66000 руб.

2. Расчет методом ЛИФО

ФСО = 1000 ед. * 110 руб. + 1000 ед. * 105 руб. + 1000 ед. * 100

руб. + 200 ед. * 95 руб. = 334 000 руб.

ОК = 600 ед. * 95 руб. = 57 000 руб.

3. Расчет по средней себестоимости

СЦ = (76000 руб. + 100000 руб. + 105000 руб. + 110000 руб.) /

3800 ед. = 102,9 руб.

ФСО = 3200 ед. * 102,9 руб. = 329 280 руб.

ОК = 600 ед. * 102,9 руб. = 61 740 руб.

руб.

-----------------------------------------------------------------------------------
| Методы оценки | Выручка от | Фактическая   | Прибыль от | Себестоимость остатка |
|               | реализации | себестоимость | реализации | материалов на конец   |
|               |            | реализ. прод. |            | отч. периода (месяца) |
|---------------|------------|---------------|------------|-----------------------|
| ФИФО          | 500000     | 325000        | 175000     |     66000             |
|---------------|------------|---------------|------------|-----------------------|
| ЛИФО          | 500000     | 334000        | 166000     |     57000             |
|---------------|------------|---------------|------------|-----------------------|
| Средняя       |            |               |            |                       |
| себестоимость | 500000     | 329280        | 170720     |     61740             |
-----------------------------------------------------------------------------------

262. Методы оценки фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренные в подпунктах "б", "в", "г" пункта 256 настоящих Методических рекомендаций, а также методы оценки материальных ценностей, остающихся в запасе (на складе), позволяют организации выбрать оптимальный вариант учета, наиболее выгодный в ее производственной деятельности и соответствующий поставленной организацией цели.

263. Вышеизложенные способы списания материалов могут применяться организациями, ведущими учет материальных ценностей по учетным ценам при этом отклонения списываются непосредственно на счета учета затрат независимо от способа оценки материалов.

5.14 Порядок отпуска материалов в производство и другие цели,
контроль их использования. Внутреннее перемещение

264. Под отпуском материалов понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно в производство для изготовления продукции (выполнения работ, предоставления услуг), для управленческих нужд организации, для реализации сторонним организациям и физическим лицам, на другие цели.

265. Отпуск материалов со складов в подразделения организации, на строительные площадки и т. д. рассматривается как внутреннее перемещение и производится, как правило, по учетным ценам в соответствии с установленными нормами (лимитами) и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

266. Отпуск материалов производится с обязательным указанием единицы измерения (вес, объем, штука).

267. Отпуск материалов со складов (кладовых) в подразделения, на участки, в бригады, на рабочие места в производство для технологических нужд, оформляется записью:

дебет счетов учета активов (10, 20, 23, 30) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы";

для управленческих нужд:

дебет счетов учета затрат и издержек (25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

268. Стоимость материалов, отпущенных на производство подготовительных работ в сезонных производствах, горно-подготовительных работ, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивацию земель отражается

дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

Стоимость отпущенных материалов может относиться на этот счет и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

269. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), относится в дебет счета 43 "Коммерческие расходы". К таким материалам относятся тара и упаковка, использованная на затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно (сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны, транспортные средства и на другие цели, связанные с транспортировкой продукции; стоимость материалов, израсходованных на организацию рекламных мероприятий, участие в ярмарках и выставках и т. д.

270. Порядок отпуска материалов со склада устанавливается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером или должностным лицом, ответственным за постановку и ведение бухгалтерского учета в данной организации, и утверждается учетной политикой.

271. Списание материалов с подотчета материально-ответственного лица производится на основании унифицированных форм первичной учетной документации (заборных карт, товарно-транспортных накладных и накладных (требований) и других первичных учетных документов, применяемых в данной конкретной организации и предусмотренных к применению действующей учетной политикой.

272. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т. д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения. Изменение лимита за истекший период времени не допускается.

273. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

274. Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

275. Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

276. Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

277. Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы, который оформляется на каждую партию раскраиваемого материала и предназначен для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин экономии или перерасхода материалов.

278. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе ежемесячно:

а) производится инвентаризация остатков неизрасходованных материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах);

б) составляется отчет о расходовании материалов в соответствии с объемом выполненных работ, в котором указан нормативный расход материалов;

в) на основании всех данных выявляется экономия или перерасход материалов.

279. Отчет с объяснениями материально-ответственного лица о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерскую службу.

280. Организация может устанавливать особый порядок учета отдельных видов материальных запасов, в который могут включаться:

а) драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них;

б) комплектующие изделия и полуфабрикаты как покупные, так и собственного изготовления, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни;

в) спирт;

г) дорогостоящие материальные ценности;

д) сильно действующие ядовитые вещества;

е) другие материальные запасы, подлежащие особому учету и контролю.

Перечень и порядок учета определяется учетной политикой и утверждается руководителем организации.

281. Если в организации практикуется централизованная доставка материалов со складов головной организации на склады структурных подразделений, в цеха, на участки или рабочие места, то необходимо составление специального оперативного документа, в котором должны быть отражены утвержденные лимиты и календарные сроки подачи (доставки) материалов. На основании этого документа работником склада в пределах установленного месячного лимита выписывается накладная (требование) и производится доставка материалов по назначению.

282. Количество отпущенных в производство однородных сыпучих материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т. п.) при невозможности определения их фактического веса или объема при отпуске допускается определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов. Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией.

283. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, сдаются на склады по стоимости, определяемой исходя из сложившихся текущих рыночных цен на лом, утиль, ветошь и т. п., либо по цене возможного использования.

284. Неиспользованные за отчетный период в производстве и сданные на склад материалы приходуются с одновременным списанием с подотчета материально-ответственного лица.

285. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации согласно утвержденному порядку документооборота.

286. Материалы, отпущенные обособленным структурным подразделениям организации, состоящим на отдельных балансах, списываются

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

287. Материалы, отпущенные обслуживающим производствам и хозяйствам, не состоящим на отдельных балансах, списываются

дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

288. Материалы, полученные от других организаций непосредственно обслуживающими производствами и хозяйствами, без завоза их на склады организации, приходуются на счетах учета материальных ценностей в бухгалтерской службе организации транзитом, с последующим отнесением их стоимости на расходы соответствующих обслуживающих производств и хозяйств в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы". Операции по приходу и расходу материалов подлежат обязательному оформлению с использованием первичных учетных документов установленного образца.

Организация может установить для обслуживающих производств и хозяйств иной порядок учета отпущенных им материалов.

5.15 Выбытие, списание материалов

289. Продажа организацией материалов физическим и юридическим лицам производится по соглашению сторон (продавца и покупателя), на договорной основе. Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной (требования) на отпуск материалов на основании договора (другого документа) и разрешения руководителя организации или лица, им уполномоченного.

Отпуск продукции (товара) производится при обязательном оформлении товарно-транспортной накладной установленного образца.

290. Порядок вывоза (выноса) с территории организации материальных запасов (оформление пропусков, организация контроля вывоза) устанавливается организацией самостоятельно.

291. Отгрузка (отпуск) материалов производится после предварительной оплаты, с последующей оплатой и на иных условиях, предусмотренных договором, с отражением в учете:

а) дебет счетов 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" - на стоимость реализованных материалов;

б) дебет счетов учета денежных средств (50, 51, другие) в корреспонденции с кредитом счетов 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму выручки от реализации.

292. Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться по причинам:

а) негодности вследствие истечения сроков хранения;

б) морального устаревания и невозможности дальнейшего использования;

в) выявления недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;

г) в других случаях.

293. Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально-ответственных лиц.

Комиссия:

а) производит непосредственный осмотр материалов;

б) устанавливает причины, по которым материал пришел в негодность;

в) выявляет лица, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определяет возможность использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составляет акт на списание материалов установленного образца с указанием подразделения организации и материально-ответственного лица, наименования списываемого материала, количества, фактической стоимости, установленного срока хранения, даты поступления и причины списания;

е) представляет акт на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проводит совместно с экономическими службами и специалистами организации рыночную оценку стоимости материалов при понижении их физических свойств и определяет стоимость отходов (утиля, лома и т. п.);

з) осуществляет контроль утилизации непригодных к дальнейшему использованию материалов.

294. Списание материалов по причинам порчи, недостачи, хищений производится по их фактической себестоимости либо по учетным ценам с долей отклонений, связанных с их приобретением, и отражается в учете

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

295. В зависимости от выявленных причин потерь, фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения, расчетов по возмещению ущерба, внереализационных расходов в порядке, предусмотренном нормативными документами.

296. Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных учетных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, выписанных на основании договора или приказа руководителя организации на отпуск и другие). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости, включая возникающие расходы по отпуску этих материалов, и отражаются

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

5.16 Организация учета материалов в бухгалтерской службе

297. Порядок ведения бухгалтерского учета материальных ценностей определяется учетной политикой организации, которая устанавливает график документооборота, сроки прохождения документов, порядок их оформления и ответственность за исполнение.

298. Материально-ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных учетных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета типовой формы. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), ежемесячно по сопроводительному реестру принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, проверяет их с точки зрения правильности оформления и законности совершенных операций, производит счетную проверку, а так же проверку на предмет соответствия условиям заключенных договоров, после чего принимает первичный документ к учету. В конце месяца данные по первичным учетным документам сверяются с записями, отраженными в карточках (книгах) складского учета, бухгалтер проверяет правильность выведения остатков материалов на начало следующего месяца и подтверждает факт сверки своей подписью непосредственно на карточках (в книгах).

При обнаружении операций, не соответствующих правилам бухгалтерского учета и нормативным актам, бухгалтер, осуществляющий учет материалов, сообщает о данном факте главному бухгалтеру, документы возвращаются на склад подразделения для надлежащего оформления.

299. В бухгалтерской службе синтетический и аналитический учет движения материалов ведется в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим и аналитическим счетам, а внутри них по складам (кладовым, материально-ответственным лицам) и группам материалов.

300. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов в разрезе каждого наименования группы материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

301. Ежемесячно составляется сводная ведомость N 10 движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

302. Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной стоимостью. При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с использованием средств вычислительной техники, расход материалов отражается в оценке, определяемой исходя из способа списания материалов, применяемого организацией.

303. При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

304. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

а) оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам, шифрам, кодам в разрезе складов, подразделений, мест хранения, а также наименование материалов с указанием отличных признаков (сорт, артикул, марка и т.д.), единицы измерения, цены за единицу, остаток на начало и конец месяца, движение материалов (приход, расход) в количественно-суммовом выражении.

б) ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

в) оборотная ведомость движения материалов, числящихся на забалансовом счете;

г) другие разработочные документы.

305. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, по синтетическим счетам и общий итог по складу.

306. Бухгалтерская служба организации обязана:

а) проверять поступившие в службу организации документы и отчеты;

б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными бухгалтерского учета, при выявлении расхождений производить анализ причин и соответствующие исправления. При использовании средств вычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в информационную базу;

в) выявлять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации причины отклонений фактического расхода материалов от установленных норм (как перерасход, так и экономию);

г) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

6. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

307. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы представляют собой группу оборотных средств, участвующих в производственно-хозяйственной деятельности организации.

308. Малоценными и быстроизнашивающимися предметами признаются:

а) предметы со сроком полезного использования меньше 12 месяцев независимо от стоимости за единицу (быстроизнашивающиеся предметы);

б) предметы, стоимость единицы которых на дату приобретения не превышает установленного законодательством лимита независимо от срока их эксплуатации (малоценные предметы);

в) следующие предметы независимо от стоимости и срока полезного использования:

1) специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование;

2) временные (нетитульные) сооружения;

3) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

4) форменная одежда;

5) орудия лова (тралы, неводы, сети и т.д.);

г) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавный трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

309. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в количественно-стоимостном выражении, по наименованиям, местам хранения и использования, материально-ответственным лицам по следующим группам:

а) инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;

б) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты, штампы, пресс-формы), обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных (индивидуальных) видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

в) сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, фурмы воздушные, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и другие виды);

г) технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

д) производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций, - рабочие столы, верстаки, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки, оборудование и т.п.;

е) хозяйственный инвентарь - конторская мебель и обстановка, телефонные аппараты (средства связи), противопожарный и прочий инвентарь;

ж) специальная одежда и специальная обувь, предохранительные приспособления - средства индивидуальной защиты работников организации (форменная одежда, комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, противогазы, респираторы, защитные жилеты и шлемы и т.д.);

з) постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, полотенца и другое;

и) прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, другие предметы.

310. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", к которому в соответствии с техническими характеристиками и местом нахождения предметов открываются субсчета:

а) 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе";

б) 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации";

в) 3 "Временные (нетитульные) сооружения".

311. Учет поступления малоценных и быстроизнашивающихся предметов в организацию аналогичен порядку учета поступления материалов и отражается

дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, издержек и расчетов (23, 29, 30, 60, 71, 75, 76, другие).

312. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в организации ведется по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) или учетным ценам. Фактическая себестоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которой они будут приняты к бухгалтерскому учету, определяется аналогично порядку, присущему определению фактической себестоимости приобретения (изготовления) материалов. Разница между стоимостью малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (изготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Используемый способ учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен быть закреплен в учетной политике организации.

313. Прием малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отпуск в производство (эксплуатацию) и на сторону, а также внутреннее перемещение оформляются первичными учетными документами.

314. Организация может помимо установленных форм первичных учетных документов, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом Приднестровской Молдавской Республики "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

315. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы числятся в эксплуатации с момента их отпуска со склада организации для нужд производства и его обслуживания. При этом они обязательно должны закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность, до момента выбытия этих предметов в случае непригодности, утраты или передачи в другие места использования.

316. Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в производстве (эксплуатации), ведется бухгалтерской службой по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической (учетной) себестоимости (стоимости), с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), места и срока эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственных лиц.

317. Для обеспечения сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов следует производить их маркировку до отпуска в эксплуатацию. Маркировка должна содержать наименование организации или ее символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением (штампом), насечкой, прикреплением жетона и т.д.

318. В целях обеспечения контроля сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых при передаче со складов организации (иных мест хранения) в эксплуатацию подлежит полному списанию, в случаях наличия обязательств по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также учета мобилизационного запаса и т.п., организациям рекомендуется ввести дополнительный забалансовый счет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию".

319. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на забалансовом счете "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию" ведется по простой форме (в одностороннем порядке) по наименованиям (номенклатурным номерам), группам (укрупненным комплектам) в оценке по фактической себестоимости приобретения (заготовления) до полного списания предметов.

320. Малоценные предметы, инвентарь, спецодежда, спецобувь и постельные принадлежности, выданные в индивидуальное пользование работнику организации, числятся в бухгалтерии за складом, выдавшим их, в котором эти предметы подлежат учету на общих основаниях как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации. Выдача предметов фиксируется работником склада в книге (карточке) учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов установленного образца, открываемой на конкретного работника, на бригаду (бригадира), участок (начальника участка), или в ведомости выдачи и подтверждается росписью получателя.

321. При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в производство (эксплуатацию) составляется бухгалтерская запись

дебет субсчета 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" в корреспонденции с кредитом субсчета 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".

322. Отпуск малоценных предметов с центрального склада в филиалы организации, в цеховые и другие аналогичные склады от одного материально-ответственного лица другому считается внутренним перемещением, которое оформляется соответствующими первичными учетными документами установленного образца.

6.1. Специальные инструменты и специальные приспособления

323. Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится со склада подразделения в соответствии с технологическими картами.

324. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в личных карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего - получателя специального инструмента. В личной карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

325. Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен изношенного (штука за штуку) первичными учетными документами могут не оформляться. Они оформляются записями в личной карточке рабочего: работник склада расписывается в получении негодных инструментов, а рабочий расписывается в получении годных с указанием даты. Во всех случаях, выдача специального инструмента в обмен на негодный производится только после составления акта выбытия с указанием причины.

326. Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно, либо вследствие нарушений правил эксплуатации, производится на основании накладной (требования).

327. При выдаче специальных инструментов на срок менее месяца (на смену, иной период, определяемый организацией) применяется марочная система выдачи инструмента, при которой специальный инструмент выдается рабочим на основании инструментальных марок, без регистрации в каких-либо документах.

328. При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт материально-ответственное лицо составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором экземпляре, который остается в подразделении и служит основанием для получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской).

329. Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособлений, отнесенных к редким, содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни, в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, на склад подразделения необходимо предоставить накладную (требование), подписанную руководителем или уполномоченным им лицом. В накладной (требовании) должна содержаться подпись работника в получении специального инструмента. При возврате инструмента на склад подразделения накладная (требование) возвращается.

6.2. Производственный и хозяйственный инвентарь

330. Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада организации в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность, на основании накладной (требования), оформленной в установленном порядке.

331. Материально-ответственные лица ведут учет производственного и хозяйственного инвентаря, полученного со склада, в книге (карточке) учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в которой отражаются наименование, номенклатурный номер, количество, краткая характеристика, дата поступления, срок эксплуатации, отметка о выбытии.

6.3. Специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления

332. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды, обуви, предохранительных приспособлений и других средств индивидуальной защиты должны отражаться в личных карточках работников установленного образца.

333. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды, обуви и предохранительных приспособлений работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - перечень выданных предметов, срок носки, процент годности на момент выдачи.

334. В организациях должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды, обуви и предохранительных приспособлений в производстве (эксплуатации).

335. Предметы, выданные работникам, являются собственностью организации и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительныеприспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых, если выданные предметы пришли в негодность.

336. Специальная одежда коллективного пользования (дежурная) должна находиться в складском помещении цеха или участка и выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых она предусмотрена. Спецодежда может быть закреплена за определенными рабочими местами (тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены к другой. В обоих случаях специальная одежда выдается соответствующему материально-ответственному лицу. Дежурная специальная одежда, приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

337. Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется ведомостью и подписывается материальноответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом), подтверждающим приемку.

338. Возврат работникам специальной одежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой специальной одежды и специальной обуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

6.4. Постельные принадлежности

339. При получении постельных принадлежностей со склада материально-ответственное лицо обязано убедиться в том, что на всех полученных предметах имеются штампы с наименованием организации и обозначением года (месяца) выдачи их в эксплуатацию.

340. Материально-ответственное лицо несет ответственность за нахождение в эксплуатации непроштампованных постельных принадлежностей.

341. Материально-ответственное лицо, получившее со склада постельные принадлежности в эксплуатацию, должно вести сортовой количественный учет движения этих ценностей на карточках складского учета или оформленных в установленном порядке книгах учета, в которых предусматриваются все реквизиты, содержащиеся в карточках.

342. Материально-ответственное лицо (кладовщик) ведет учет постельных принадлежностей аналогично учету предметов в эксплуатации.

343. Списание постельных принадлежностей осуществляется в момент признания их непригодности к дальнейшей эксплуатации посредством порыва этих предметов и составления акта на списание и оприходования ветоши.

6.5. Учет временных (нетитульных) сооружений

344. Подрядные организации и организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" субсчет 3 "Временные (нетитульные) сооружения" учитывают временные (нетитульные) сооружения, возведенные на период строительства основного объекта.

345. Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений отражаются

дебет счета 30 "Некапитальные работы" субсчет 2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и обязательств (10, 12, 69, 70, другие) - учитываются только прямые затраты (без начисления накладных расходов).

346. К временным (нетитульным) сооружениям относятся:

а) складские, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих;

б) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке зданий;

в) сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

г) леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

д) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах зоны (территории в пределах до 25 м от периметров зданий или осей линейных сооружений);

е) другие виды временных (нетитульных) сооружений.

347. Законченные строительством и введенные в эксплуатацию временные (нетитульные) сооружения, устройства и приспособления оформляются актом и приходуются

дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в корреспонденции с кредитом счета 30 "Некапитальные работы" субсчет 2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".

Если организация использует вместо этих сооружений другие капитально выполненные объекты, исполняющие функции временных сооружений, данные объекты должны учитываться в составе основных средств.

348. Аналитический учет временных (нетитульных) сооружений может осуществляться в отдельной ведомости по каждому сооружению с отражением оборотов по их поступлению и выбытию, с ежемесячным начислением износа и выведением остаточной стоимости на конец отчетного периода.

349. При ликвидации временных (нетитульных) сооружений составляется акт на их разборку, в который наряду с данными о ликвидируемом сооружении заносятся сведения о материалах, поступивших от разборки, и где делается расчет для дополнительных записей по начислению износа.

6.6. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

350. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, погашается посредством начисления износа одним из трех способов, закрепленных в учетной политике организации:

а) процентным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в размере 50 или 100 %, при передаче предмета в эксплуатацию;

б) линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования, путем ежемесячного начисления износа равными долями;

в) способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) - исходя из натурального объема производимой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета к предполагаемому объему выпуска продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) за весь ожидаемый срок его полезного использования.

351. Применение одного из способов начисления износа по виду (группе) малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в течение всего срока полезного использования предметов.

352. При начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов процентным способом 50 % стоимости списывается на издержки производства (обращения) по мере передачи предмета эксплуатацию, а остальные 50 % - при выбытии из эксплуатации.

353. С целью снижения трудоемкости учетных работ организации могут списывать на издержки производства (обращения) предметы, стоимость приобретения которых не превышает 50 % установленного законодательством лимита, при их передаче в эксплуатацию, при установлении данной нормы списания в учетной политике. В бухгалтерском учете организации данная операция отражается:

дебет счетов учета затрат и издержек в корреспонденции с кредитом счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" субсчет 1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе".

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации необходимо организовать контроль за их движением путем ведения карточек учета данных предметов либо отражения их стоимости на забалансовом счете.

354. Применение способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) рекомендуется для тех видов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок полезного использования которых непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) (специальные инструменты, приспособления, сменное оборудование и т.д.).

355. При выполнении индивидуальных заказов стоимость используемых специальных инструментов и приспособлений может полностью списываться в момент передачи их в эксплуатацию.

356. Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

357. Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражается записью

дебет счетов учета затрат и издержек (20, 23, 29, 44, другие) в корреспонденции с кредитом счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

358. При выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисленный износ подлежит списанию и отражается бухгалтерской записью

дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции с кредитом счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" субсчет 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

359. Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов имеет место в случаях продажи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) других организаций, безвозмездной передачи, списания в результате морального и (или) физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

360. Передача малоценных и быстроизнашивающихся предметов в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) других организаций отражается бухгалтерской записью

дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость, согласованную с акционерами (учредителями);

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - балансовая стоимость переданного имущества;

дебет счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции с кредитом счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на сумму начисленного износа;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (48) в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" (76) - на сумму разницы в стоимости переданного имущества.

361. При безвозмездной передаче, списании в результате морального и (или) физического износа, ликвидации в связи с чрезвычайными обстоятельствами остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов списывается

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" субсчет 2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

362. Определение непригодности и решение вопроса о списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

363. Стоимость посуды в организациях общественного питания (ведомственных столовых и буфетах) при передаче в эксплуатацию может погашаться путем начисления износа в размере 100 или 50 процентов со списанием остальных 50 % при выбытии за непригодностью. В случае 100 % списания стоимости необходимо ведение количественного учета предметов посуды. В организациях химической промышленности, лабораториях учебных заведений и опытных производств стоимость стеклянного лабораторного оборудования списывается в размере 100 %. Исключение составляют случаи, когда бой происходит на складе и износ не начислялся. Размер материального ущерба определяется по полной стоимости.

364. При выбытии малоценных и быстроизнашивающихся предметов оформляется акт выбытия или акт о списании установленного образца с указанием причин выбытия имущества, который утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным. В случаях поломки, порчи и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц при добровольном согласии на погашение или по решению судебных органов. Акты вместе с другими документами передаются в бухгалтерскую службу для списания выбывшего имущества и взыскания его стоимости с виновных лиц. В бухгалтерском учете организации данные операции отражаются:

дебет счетов 13, 48, 84 в корреспонденции с кредитом счета 12/2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".

6.7. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сданные в прокат

364. Разновидностью договора аренды является договор проката. К предметам проката, учитываемым в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, могут относиться бытовая техника, различные приборы, инструменты, инвентарь и т.д.

365. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные и предназначенные для проката, учитываются на субсчете 03-3 "Товарно-материальные ценности, предоставляемые по договору проката".

366. Износ по переданным в прокат предметам отражается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" на вновь открываемом субсчете 2 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сданных в прокат".

367. Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в прокат, погашается с использованием линейного способа начисления износа.

368. Прокат предметов относится к уставной деятельности и затраты по содержанию и ремонту предметов собираются в течение отчетного периода

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, затрат и обязательств (10, 12, 13, 31, 60, 69, 70, 71, 76, другие).

369. В бухгалтерском балансе предметы проката, учтенные на субсчете 03-3 "Товарно-материальные ценности, предоставляемые по договору проката", отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной на субсчете 13-2 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сданных в прокат".

370. Аналитический учет по субсчету 03-3 "Товарно-материальные ценности, предоставляемые по договору проката" ведется по видам малоценных и быстроизнашивающихся предметов, арендаторам, другим признакам.

7. Учет незавершенного производства,
полуфабрикатов собственного производства

371. Исходя из определения в СБУ N 2 "Запасы" под незавершенным производством (полуфабрикатами собственного производства) понимается:

а) продукция, работы, не прошедшие всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;

б) законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная продукция;

в) материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они подверглись обработке, а также детали, узлы и другие сборочные соединения (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено наличие остатков незавершенного производства).

372. Учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется с использованием счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

373. Изготовленные полуфабрикаты после каждого цикла обработки, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются в дальнейшее производство. Расходы предыдущего цикла, связанные с изготовлением полуфабрикатов, отражаются

дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство";

при передаче в следующий производственный цикл на доработку в бухгалтерском учете делается запись

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - отражена себестоимость полуфабриката, поступающего в производство.

Затраты одного производственного цикла передаются следующему циклу (при калькулировании затрат на изготовление продукции внутризаводской оборот вычитается) и отражаются в учете

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" внутренними записями в аналитическом учете.

374. Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации на сторону, приходуется на склад готовой продукции

дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства".

8. Учет готовой продукции

8.1. Учет и оценка готовой продукции

375. Готовая продукция (продукция собственного производства) - категория запасов, являющихся конечным результатом производственного цикла организации, соответствующих техническим условиям, условиям договора или иным требованиям, установленным законодательством, принятых отделом (службой) технического контроля и сданных на склад организации или принятых заказчиком.

376. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.

377. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или штуки). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например: условные банки в консервной промышленности).

378. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марка, артикул, модель, сорт и т.д.). Ведение учета также осуществляется по укрупненным группам продукции:

а) изделия основного производства;

б) товары народного потребления;

в) изделия, изготовленные из отходов.

379. Изготовленная и принятая службой (отделом) технического контроля готовая продукция сдается на склад на основании актов, накладных и иных первичных учетных документов установленного образца и/или предусмотренных учетной политикой организации.

380. Крупногабаритные изделия (автомобили, станки, с/х машины) и иная продукция, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам, отгружаются заказчикам (покупателям) непосредственно из цехов или со специальных площадок.

381. Выпуск и оприходование на склад готовой продукции отражается с использованием счета 40 "Готовая продукция" (соответствующие субсчета) в оценке по одному из вариантов, закрепленных в учетной политике организации:

а) по фактической производственной себестоимости в зависимости от полноты включения затрат (полная либо ограниченная себестоимость);

б) по нормативной (плановой) себестоимости.

382. Организация имеет право выбрать один из вариантов учета выпуска готовой продукции, отразив этот метод в учетной политике, и использовать его не менее одного отчетного периода (года).

383. Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается

дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - по фактически сложившимся затратам на ее изготовление.

384. Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может производиться без применения либо с применением балансового счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

385. Если счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то на синтетическом счете 40 "Готовая продукция" готовая продукция отражается по фактической себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости). При этом в аналитическом учете движение готовой продукции отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам.

386. При списании готовой продукции со счета 40 "Готовая продукция" сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной продукции. Процент отклонений исчисляется исходя из отношения суммы отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (месяца) и суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Cуммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) отражаются по кредиту счета 40 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того представляют они перерасход или экономию. Данные операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

а) дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

б) дебет счета 40 "Готовая продукция" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

в) дебет счетов 45,46, 66 в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" (соответствующий субсчет) - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

г) дебет счетов 45,46, 66 в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" (соответствующий субсчет) - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости по отгруженной за месяц продукции.

387. При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости на счете 40 "Готовая продукция".

По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

388. Ежемесячно счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается:

дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму произведенной продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

экономия или перерасход, выявленные по окончании отчетного месяца при закрытии счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", отражается по дебету счетов 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" сторнировочной или дополнительной записью.

389. Независимо от способа оценки готовой продукции в синтетическом учете стоимость продукции собственного изготовления, учитываемая на счете 40 "Готовая продукция", должна отражаться по фактической производственной себестоимости этой продукции (учетная стоимость плюс отклонения).

390. Вариант оценки готовой продукции закрепляется в учетной политике организации и не подлежит изменению в течении одного отчетного периода (года).

8.2 Учет отпуска готовой продукции

391. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) оформляется накладной, выписанной в установленном порядке, и производится в зависимости от условий заключенного договора: по предварительной оплате продукции, с последующей оплатой счета, безвозмездно.

392. Отгрузка (отпуск) готовой продукции отражается в бухгалтерском учете соответствующими записями в зависимости от принятого в учетной политике организации метода (варианта) определения дохода от реализации продукции.

393. Если в учетной политике организации предусмотрен метод признания дохода от реализации продукции по мере оплаты покупателем (заказчиком) стоимости отгруженной продукции (работ, услуг), то фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость отгруженной готовой продукции отражается

дебет счетов 45,46, 66 в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" (соответствующий субсчет) или счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на сумму отклонений.

При этом стоимость отгруженной продукции формируется с учетом ожидаемой прибыли и отражается

дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов".

394. Если в учетной политике организации предусмотрен метод признания дохода от реализации по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость отгруженной продукции признается расходом и отражается

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 40 "Готовая продукция", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг) (на сумму отклонений), 20 "Основное производство", 43 "Коммерческие расходы".

395. Если по условиям договора предусмотрен отличный от общего момент перехода права собственности, то до момента признания дохода продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" и отражается

дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция".

396. Готовая продукция, переданная другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается

дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция". При этом комиссионер принимает к учету данную продукцию на забалансовый счет.

397. Выставление счета-фактуры на отгруженную покупателю продукцию производится по ценам, установленным договорами либо в соответствии с прейскурантами цен, утвержденными руководителем организации.

398. Полная себестоимость реализованной продукции формируется с учетом коммерческих расходов, возникающих в связи с ее реализацией, и отражается в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

399. Реализация готовой продукции может осуществляться в порядке розничной продажи через принадлежащие организации структурные подразделения (фирменные магазины и другие торговые точки), не выделенные на отдельный баланс.

400. Передача готовой продукции со склада организации в структурные подразделения, занятые реализацией этой продукции, не признается реализацией, так как не происходит переход права собственности. Передача оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров по розничным ценам согласно прейскуранту цен, утвержденному руководителем организации или по ценам, указанным в отгрузочных документах.

401. В зависимости от принятого в учетной политике организации варианта оценки передача готовой продукции в собственный магазин для последующей реализации отражается в учете по дебету счета 40 "Готовая продукция" субсчет 2 "Готовая продукция, переданная в собственный магазин" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" субсчет 1 "Готовая продукция на складе".

Вне зависимости от принятого в учетной политике организации варианта оценки готовой продукции (по фактической себестоимости или учетным ценам) учет готовой продукции, переданной в собственный магазин и предназначенной для реализации по розничным ценам, осуществляется с открытием дополнительного субсчета к счету 40 "Готовая продукция" - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной (розничной) стоимости.

402. В бухгалтерском учете списание фактической себестоимости готовой продукции при ее реализации отражается:

а) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" субсчет 2 "Готовая продукция, переданная в собственный магазин" - списание стоимости готовой продукции по фактической себестоимости;

б) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" субсчет "Отклонения" - на сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной (розничной) стоимости";

в) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Коммерческие расходы" - затраты, связанные с реализацией готовой продукции, включая затраты на содержание магазина.

403. В отдельных случаях реализация продукции, изготовленной организацией, может производиться через структурные подразделения (магазины и т.д.), находящиеся вне места расположения организации и выделенные на самостоятельный баланс без права юридического лица. При этом структурные подразделения вправе использовать счета 40 "Готовая продукция", 41 "Товары". Расчеты головной организации и его структурного подразделения организуются с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

404. Передача готовой продукции для реализации структурному подразделению (магазину и т.д.) в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта оценки на складе (по фактической себестоимости или учетным ценам) отражается

дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" и счета 40 "Готовая продукция" субсчет "Отклонения" " по фактической себестоимости.

дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на сумму полученной выручки от реализации готовой продукции.

405. Получение готовой продукции структурным подразделением для реализации в магазине в зависимости от принятого варианта оценки на складе отражается

дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", счета 40 "Готовая продукция" субсчет "Отклонения" - по фактической себестоимости.

Реализация готовой продукции осуществляется в общеустановленном порядке. При этом затраты по содержанию магазина, суммы начисленных налоговых платежей передаются головной организации с отражением в балансе структурного подразделения по дебету счетов учета активов и обязательств (10, 60, 68, 70, другие) в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

406. В случае использования в бухгалтерском учете структурного подразделения для учета готовой продукции счета 41 "Товары" оприходование продукции, подлежащей реализации, отражается

а) дебет счета 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", одновременно дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости продукции;

б) дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - начисление торговой наценки.

При реализации готовой продукции ее фактическая себестоимость признается расходом и отражается:

а) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" - на стоимость продукции по розничным ценам;

б) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - сторнируется сумма торговой наценки;

в) дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счетов 43, 44 - на сумму затрат, связанных с реализацией готовой продукции, включая затраты на содержание магазина.

Расчеты с головной организацией осуществляются в порядке, изложенном в пункте 405 настоящих Методических рекомендаций.

407. Учет движения по передаче готовой продукции структурным подразделениям (магазинам) осуществляется в общем порядке, установленном настоящими Методическими рекомендациями для передачи готовой продукции в другие подразделения.

408. Информация о фактическом движении и остатках готовой продукции в структурном подразделении (магазине) должна оформляться составлением товарного отчета (Приложение N 1 к настоящим Методическим рекомендациям). В товарных отчетах отражаются остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода, поступление и продажа (списание) готовой продукции. Данные показатели учитываются по фактической себестоимости и в продажных ценах. Товарный отчет состоит из двух разделов: в первом отражается движение готовой продукции; во втором " движение наличных денежных средств.

409. Изменение цен на реализуемую готовую продукцию в магазине должно осуществляться на начало рабочего дня (смены) с оформлением соответствующего акта изменения цен на готовую продукцию.

410. Стоимость готовой продукции на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию, исходя из фактического количества остатков и цены последней продажи. Допускается применение варианта оценки остатков готовой продукции в продажных ценах исходя из средневзвешанной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц (период). Выбор варианта оценки остатка готовой продукции закрепляется в учетной политике организации.

411. Фактическая себестоимость реализованной в течении месяца готовой продукции и ее остатков определяется по формуле

Сф = П*Кз, где

Сф - фактическая себестоимость готовой продукции

П - объем продаж готовой продукции за месяц в ценах реализации

Кз - коэффициент затрат

Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции на начало месяца и ее поступлений в течении месяца по фактической себестоимости к сумме объемов продаж (выручки) готовой продукции за месяц и ее остатков на конец месяца в розничных (продажных) ценах.

412. Аналитический учет готовой продукции ведется с использованием журнала-ордера N 11 и ведомостей N 15, N 16. Учет операций отгрузки и отпуска готовой продукции, а также расчетов с покупателями и заказчиками должны осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах данные записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается сумма оплаты или списания. В ведомости N 15 группируются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, учитываемые на счете 43 "Коммерческие расходы", по статьям аналитического учета. В последующем обороты по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" переносятся в журнал-ордер N 11.

Ведомость N 16 предназначена для накопления и группировки данных счетов-фактур и других расчетных документов на отгруженную продукцию. Итоговые данные из ведомости N 16 переносятся в журнал-ордер N 11.

413. Организация может часть объема выпущенной готовой продукции направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на хозяйственные нужды.

Такие материальные ценности отражаются в учете по их фактической производственной себестоимости

дебет соответствующих счетов учета активов, затрат и издержек (в зависимости от их дальнейшего назначения) в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция".

8.3. Учет возврата продукции и брака

414. При возврате продукции ненадлежащего качества в бухгалтерском учете организации-изготовителя производится корректировка отраженных операций по продаже продукции на основании оформленных покупателем в установленном порядке документов.

415. Возвращенная продукция принимается к бухгалтерскому учету как внешний брак с использованием счета 28 "Брак в производстве", с отражением в учете следующими записями:

а) дебет счетов 46 или 62, 66 в корреспонденции с кредитом счетов 40, 46 - сторнирована себестоимость возвращенной продукции в зависимости от выбранного варианта определения дохода от реализации;

б) дебет счетов 20, 28 в корреспонденции с кредитом счета 40 "Готовая продукция" - списана фактическая производственная себестоимость бракованной продукции и передана на переработку в производство;

в) дебет счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" - на сумму затрат по исправлению брака (суммы потерь и затраты на исправление брака).

416. Величина потерь от внешнего брака уменьшается на сумму взысканий с виновников брака и на стоимость возвратных отходов по цене возможного использования и отражается

дебет субсчета 10/6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

417. Размер ущерба, предназначенный для взыскания с виновных лиц, отражается по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

418. Возвратные отходы от неисправимого внешнего брака приходуются

дебет субсчета 10-6 "Прочие материалы" в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве" - на стоимость оприходованных возвратных отходов.

419. В случае отсутствия виновных лиц затраты по исправлению брака относятся на основное производство и отражаются

дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 28 "Брак в производстве".

420. При возврате готовой продукции в следующем отчетном периоде в бухгалтерском учете организации-изготовителя при определении дохода по отгрузке корректировка операций по продаже продукции не производится. Возврат продукции отражается по общему правилу как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму признанной претензии, предъявленной покупателем.

9. Учет товаров

9.1. Порядок приобретения товаров и их оценка

421. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных (полученных) от юридических или физических лиц и предназначенных для дальнейшей продажи. Порядок оприходования и списания товаров в бухгалтерском учете зависит от того, в какой последовательности организация становится их собственником или приобретает иные вещные права на это имущество. Общее правило бухгалтерского учета товарных операций заключается в следующем: следует приходовать товары на баланс в момент возникновения у организации права собственности на них и списывать с баланса - в момент утраты права собственности на данное имущество.

422. Поступление товаров на склад отражается в бухгалтерском учете

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60, 71, другие) - по стоимости приобретения.

Одновременно для организаций розничной торговли делается запись

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - на сумму начисленной торговой надбавки (наценки).

423. Разница между стоимостью приобретения и розничной ценой отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Размер торговой надбавки (наценки) определяется организацией самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка, кроме случаев, регулируемых законодательством. Торговая надбавка (наценка) должна покрывать издержки обращения и являться источником прибыли организации.

424. Торговая надбавка (наценка), установленная законодательством, не может превышать установленного предельного уровня.

425. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также торговые скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

426. В случае предоставления торговых скидок у организации - покупателя постановка на учет товаров производится по цене приобретения за минусом предоставленной скидки.

427. Расходы организации, связанные с приобретением, хранением и отпуском товаров, учитываются на счете 44 "Издержки обращения" и включают в себя:

а) транспортные расходы;

б) расходы на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации, включая отчисления на социальные нужды;

в) амортизация и расходы на ремонт основных средств;

г) расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

д) расходы на хранение, доработку, подсортировку и упаковку товаров;

е) расходы на рекламу, представительские и иные по назначению расходы, связанные с приобретением и отпуском товаров;

ж) прочие расходы, связанные с реализацией данного товара.

428. При приобретении импортных товаров в цену приобретения включаются все расходы, понесенные импортером за пределами Приднестровской Молдавской Республики, включая государственные пошлины и обязательные платежи, уплаченные при таможенном оформлении.

429. Аналитический учет товаров ведется в натуральном и стоимостном измерениях по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт, размер). При ведении аналитического учета могут применяться два различных метода учета товаров - сортовой и партионный:

а) при сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение товаров;

б) при партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров.

Под партией товаров понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо нескольким документам в течение определенного интервала времени на одних и тех же условиях.

430. Товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.), или товары, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких товаров.

431. Суммовые разницы, образовавшиеся до момента реализации товаров, включаются в состав розничной цены товара с использованием или без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Суммовая разница, образовавшаяся после реализации товаров, отражается по счету 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

432. Учет бартерных операций ведется в установленном порядке на счетах учета расчетов (60, 62, 66, 76) без использования счетов учета денежных средств (50,51) аналогично порядку отражения обменных операций с материалами.

9.2. Учет отпуска товаров

433. Отпуск товаров производится при их реализации по оптовым или розничным ценам, при передаче в переработку либо безвозмездно. Оформление отпуска товаров осуществляется путем выписки товарно-транспортной накладной на основании договоров или других разрешительных документов.

434. Реализация товаров отражается в бухгалтерском учете в зависимости от принятого в учетной политике организации метода (варианта) признания доходов от реализации товаров.

435. Если в учетной политике организации предусмотрен вариант оценки товаров по цене приобретения, то стоимость отгруженных товаров с учетом накопленных издержек обращения до момента признания дохода отражается в учете

дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счетов 41 "Товары", 44 "Издержки обращения".

Списание коммерческих расходов и издержек обращения в дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" осуществляется в стоимостном выражении в доле, приходящейся на единицу отгруженного товара. При этом стоимость отгруженных товаров формируется с учетом ожидаемой прибыли и отражается

436. Если в учетной политике организации предусмотрен вариант оценки товаров по розничной цене, то стоимость отгруженных товаров до момента признания дохода отражается в учете

дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" - на стоимость товаров по розничной (продажной) цене.

437. По мере признания дохода от реализации товаров стоимость отгруженных товаров признается расходом пропорционально доле полученных (признанных) доходов и отражается в учете

дебет счета 46 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами", в корреспонденции с кредитом счетов 41, 66 - на стоимость товаров по розничным ценам.

На сумму торговой надбавки (наценки), рассчитанной пропорционально доле полученного (признанного) дохода, производится сторнировочная запись

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка".

Одновременно расходом признается доля накопленных издержек обращения, приходящаяся на единицу отгруженного и оплаченного товара в стоимостном выражении с отражением в учете

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 44 "Издержки обращения".

438. Если по условиям договора предусмотрен отличный от общего момент перехода права собственности, то до момента признания дохода товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

При фактическом отпуске товаров до момента перехода права собственности производится запись

дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" - по ценам в зависимости от варианта оценки, принятого в учетной политике организации.

В момент перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю составляется запись

дебет счетов 46, 66 в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные" - по ценам в зависимости от варианта оценки, принятого в учетной политике организации.

439. Величина поступлений от реализации товаров определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок).

440. Надбавки к цене или скидки могут быть вызваны сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, потерей товарами качества или иных потребительских свойств, истечением/приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров и иными факторами. Предоставление скидок и их видов, а также условия, по которым они предоставляются, должны быть установлены приказом руководителя организации.

441. Торговая скидка представляет собой сумму, на которую снижается цена товаров, продаваемых покупателю. Скидка представляется либо в форме уменьшения обычной цены продажи товаров, либо в форме передачи определенного дополнительного количества товаров.

442. Порядок предоставления скидки и ее размер определяются на основании условий договора.

443. В учете продавца реализация товаров со скидками оформляется записью:

дебет счетов 62, 66 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 83 - на сумму реализованных товаров по цене с учетом предоставляемой скидки.

444. В учете покупателя поступление товаров со скидкой оформляется записью

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму полученных товаров. На сумму полученных скидок составляется сторнировочная запись:

дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По окончании месяца общая сумма скидок, собранная по кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", распределяется между остатками товаров на конец месяца и проданных товаров за месяц (пропорционально их учетной стоимости), на которые были получены скидки. На сумму скидок, относящихся к проданным товарам, составляется сторнировочная запись:

дебет счетов 46, 47 в корреспонденции с кредитом счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумма скидок (красное дебетовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"), относящаяся к остатку товаров, при составлении баланса приводит к уменьшению стоимости товаров (сальдо счета 41 "Товары").

445. В случае если продавцом является организация розничной торговли, ведущая учет товаров по розничным ценам, предоставление скидок отражается сторнировочной записью

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - на сумму предоставляемой скидки.

446. Торговые организации в процессе своей деятельности несут нормативные товарные потери, обусловленные действием объективных факторов (при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели и т.п.), изменением физико-химических свойств, усушка, испарение, вымораживание и т.д.

Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются по покупной стоимости, если при приемке товара фактическое наличие будет меньше, чем указано в документе поставщика. Списание потерь в пределах утвержденных норм отражается в учете как товарные отходы

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 41 "Товары" с последующим списанием их в издержки обращения

дебет счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально-ответственным лицом непосредственно в сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. При этом поступившие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов.

447. Сверх нормативной потери при перевозке товара возмещается поставщиком или перевозчиком в претензионно-исковом порядке с отражением в учете

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

448. Потери, возникающие при хранении товаров, принимаются к учету по окончании инвентаризации в размере фактической суммы недостач. Списание потери производится после утверждения руководителем организации документов, подтверждающим результаты проведения инвентаризации на основании составленных расчетов потерь:

а) потери и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения;

б) сверх естественной убыли возмещаются за счет виновных лиц с отражением в учете

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков товарные потери списываются на финансовые результаты

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

449. Розничные торговые организации, учитывающие товары по продажным ценам, должны обеспечить отражение товарных потерь на счете 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" исходя из их учетной стоимости. При отнесении потерь в пределах норм естественной убыли на затраты производится дополнительная запись на сумму торговой наценки (надбавки), относящейся к испорченным товарам

дебет счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

450. В случае порчи товаров по вине поставщика и наличия в условиях договора поставки варианта отказа покупателя от оплаты испорченных товаров при условии если денежные средства за товары поставщику еще не перечислены, покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость испорченных товаров без составления дополнительных корреспонденций счетов. При перечислении денежных средств до момента обнаружения порчи товара по вине поставщика на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности поставщика по выплаченному авансу в задолженность по возмещению порчи товаров

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость испорченных товаров.

451. Если виновником товарной потери является юридическое или физическое лицо, заключившее с организацией гражданско-правовой договор, упущенная выгода может быть взыскана с виновника по соглашению сторон либо в судебном порядке. Сумма претензии отражается

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

дебет счета 63 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов" - на сумму упущенной выгоды;

дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 63 "Расчеты по претензиям";

дебет счета 83 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".

452. По мере обнаружения порчи, боя, лома товаров руководителем организации создается комиссия, которая составляет акт о порче, бое, ломе, где указываются причины и виновники потерь, а также рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.

Товары, пришедшие в полную негодность, изымаются из оборота и уничтожаются в присутствии комиссии, составившей акт.

Потери от порчи, боя, лома подлежат взысканию с виновных лиц. Порядок списания аналогичен порядку списания сверхнормативных потерь товаров, возникших при хранении.

453. При частичной утрате товарами своих потребительских свойств решается вопрос о возможности их дальнейшего использования (реализация по сниженным ценам, сдача в переработку и т.д.). В данном случае информация о потерях в бухгалтерском учете не формируется. Организация может понести убытки лишь в момент реализации (передачи) указанных товаров

454. Потери товаров, возникающие в результате чрезвычайных ситуаций, признаются чрезвычайными расходами.

9.3. Учет реализации товаров по договору комиссии

455. Торговые организации имеют право реализовывать не только собственные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии.

456. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента (собственника товара) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

457. Товары, взятые на комиссию, не переходят в собственность комиссионера, а находятся на ответственном хранении и учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию"

дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - оприходованы полученные от комитента товары для реализации по стоимости, указанной в договоре комиссии и сопроводительных документах.

458. Комиссионер обязан вести складской учет данных товаров в отдельной книге складского учета, приходовать и списывать товары на основании соответствующих документов.

459. Учет расчетов с комитентом комиссионер ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с открытием дополнительного субсчета "Расчеты с комитентом за комиссионные товары", на котором отражается задолженность перед комитентом по проданным по его поручению товарам, а также расходы, производимые за счет комитента.

460. Учет расчетов с комиссионером комитент ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с открытием дополнительного субсчета "Расчеты с комиссионером за товары, переданные на комиссию", на котором отражается задолженность перед комиссионером по произведенным им расходам и комиссионному вознаграждению, включая задолженность комиссионера по реализованным им товарам.

461. В бухгалтерском учете комиссионера в зависимости от варианта определения дохода от реализации при осуществлении операций, связанных с реализацией товаров, полученных на комиссию, производятся следующие бухгалтерские записи:

а) дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - оприходованы от комитента товары для реализации;

б) задолженность комиссионера перед комитентом за отгруженные покупателю товары, а также отражение дебиторской задолженности покупателя перед комиссионером оформляется записью

дебет счетов 62, 66 в корреспонденции с кредитом счетов 46, 76 субсчет "Расчеты с комитентом за комиссионные товары", 83;

в) после поступления от покупателя денежных средств за товар составляются записи:

1) дебет счетов учета денежных средств (50, 51, другие) в корреспонденции с кредитом счетов 62, 66 " на сумму стоимости реализованного товара;

Сумма дохода (вознаграждения) комиссионера отражается

дебет счетов 62, 83 в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат комиссионера - на сумму признанных расходов по реализованной продукции;

2) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом за комиссионные товары" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" - перечислено комитенту за реализованные товары согласно заключенному договору;

г) кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - на сумму реализованных товаров, принятых на комиссию.

462. В бухгалтерском учете комитента передача товаров комиссионеру для реализации отражается записью

дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" - на сумму переданных комиссионеру товаров.

На данном счете товар учитывается до того момента, пока комиссионером не будет представлено комитенту извещение об отгрузке товара.

463. После получения извещения от комиссионера об отгрузке товара покупателю в учете комитента при варианте признания дохода по мере отгрузки составляются следующие бухгалтерские записи:

а) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" - на сумму отгруженного комитентом товара;

б) дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные"- списана себестоимость реализованного товара.

464. После получения извещения от комиссионера об отгрузке товара покупателю в учете комитента при варианте признания дохода по мере оплаты составляются следующие бухгалтерские записи:

а) 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счетов 45, 83.

Сумма поступивших денежных средств комитенту от комиссионера отражается

дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счетов 46, 62.

9.4. Учет возврата товаров

465. В случаях нарушения условий, установленных законодательством, либо предусмотренных договором купли-продажи, товар подлежит возврату.

466. Принятие торговой организацией возвращенного покупателем товара при варианте определения дохода от реализации по мере оплаты оформляется в бухгалтерском учете сторнировочной записью

дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" в корреспонденции с кредитом счетов 41, 83.

467. Принятие торговой организацией возвращенного покупателем товара при варианте определения дохода от реализации по мере отгрузки оформляется в бухгалтерском учете сторнировочной записью

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 41, 44;

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

Возврат денежных средств за принятый от покупателя товар оформляется записью

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52.

468. При реализации товаров через розничную сеть возврат товаров и возврат наличных денежных средств из кассы оформляется сторниировочными записями:

дебет счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

469. При учете товаров по продажным ценам сумма списанной торговой надбавки (наценки) отражается

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка".

470. После принятия возвращенного покупателем товара, торговая организация может вернуть возвращенный товар его поставщику (производителю) с отражением в учете данной операции следующими записями:

а) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (63 "Расчеты по претензиям") в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" - на стоимость возвращенных товаров;

б) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (63 "Расчеты по претензиям") в корреспонденции с кредитом счета 44 "Издержки обращения" - на сумму затрат, понесенных торговой организацией в связи с возвратом товара;

в) дебет счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (63 "Расчеты по претензиям") - на сумму денежных средств, поступивших от поставщиков за возвращенный товар.

471. В случае отказа поставщика компенсировать убытки торговой организации при отсутствии своей вины в ненадлежащем качестве возвращенного товара, его некомплектности и иных подобных случаях, торговая организация сумму недостач, потерь, выявленных в процессе заготовления, хранения и реализации товаров, относит на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При наличии виновных лиц в порче товара и его упаковки сумма потерь возмещается за счет установленных виновных лиц по решению суда либо на основании полученного письменного добровольного согласия.

472. В бухгалтерском учете организаций, ведущих торговлю товарами, полученными по договору комиссии, возврат товара покупателями отражается в порядке, установленном настоящим разделом.

10. Учет неликвидных производственных запасов и
МБП на складе

473. К неликвидным производственным запасам относятся материальные ценности, приобретенные (полученные) для обеспечения уставной деятельности организации, но не используемые по назначению по производственным причинам (изменение технологии изготовления продукции, работ, услуг) или в связи с экономической нецелесообразностью (появление более прогрессивных материальных ресурсов и т.д.) их применения.

474. Учет неликвидных производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе ведется на балансовом счете 17 "Неликвидные материалы и МБП".

475. Постановка на учет неликвидных материальных ценностей в складе организации отражается записью

дебет счета 17 "Неликвидные материалы и МБП" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов (10, 12, 21, другие) - по цене, определенной в учете.

476. Списание неликвидных материальных ценностей производится следующими записями:

а) дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции с кредитом счета 17 "Неликвидные материалы и МБП" - при реализации;

б) дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 17 "Неликвидные материалы и МБП" " при ликвидации вследствие полной непригодности к дальнейшему использованию в производственных целях.

477. Списанные неликвидные материальные ценности, пригодные к использованию в хозяйственной деятельности организации (утиль, ветошь), приходуются на склад по цене возможного использования

11. Переоценка (дооценка, уценка) запасов

478. Организации имеют право на проведение переоценки запасов при наличии одного из следующих условий:

а) реальная рыночная цена на запасы в течение отчетного года снизилась;

б) данные запасы морально устарели;

в) запасы полностью или частично потеряли своё первоначальное качество.

479. Переоценка (дооценка, уценка) запасов отражается в бухгалтерском учете

дебет (кредит) счетов учета материальных запасов в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 14 "Переоценка материальных ценностей";

одновременно сумма переоценки (дооценки, уценки) списывается

дебет (кредит) счета 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в зависимости от результата переоценки.

480. Организации, осуществляющие торговую деятельность, производят переоценку (дооценку, уценку) товаров самостоятельно за счет изменения торговых надбавок (наценок) в случае изменения конъюнктуры рынка, частичной утери товарами потребительских свойств и прочих причин.

481. При установленном предельном уровне торговых надбавок (наценок), переоценка (дооценка, уценка) товаров производится в пределах этих надбавок (наценок). При этом сумма переоценки товаров отражается

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - на сумму дооценки;

на сумму уценки товаров производится сторнировочная запись.

482. Если сумма произведенной уценки товаров превышает размер начисленной торговой надбавки (наценки), операции отражаются в следующем порядке:

а) сторнировочной записью (сторно) на сумму уценки товаров в пределах начисленной торговой надбавки (наценки)

дебет счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка";

б) на сумму разницы между общей суммой уценки товаров и списанной торговой надбавки (наценки) производится запись

дебет счета 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары";

в) сумма разницы списывается на финансовые результаты дебет

счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 14 "Переоценка материальных ценностей".

В этом случае на товары, числящиеся в учете по розничным ценам, изменяется учетная цена.

483. Суммы переоценки товаров, учет которых ведется по стоимости приобретения, отражаются на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

484. При уценке товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д.) допускается уценка товаров в размере, превышающем торговую надбавку (наценку). Сумма уценки, превышающей размер надбавки (наценки) относится на внереализационные расходы.

485. Сумма уценки запасов, используемых организацией для оформления витрин, выставок, выставок-продаж и в других целях, в результате чего запасы теряют свои потребительские качества и подлежат продаже по более низким ценам, включается в состав коммерческих расходов (издержек обращения) как расход на рекламу.

486. Переоценка (дооценка, уценка) запасов производится комиссией, созданной в организации, и оформляется актами. Акты переоценки должны обеспечить полную, достоверную информацию о наличии запасов и изменения цен на них. Ответственность за достоверность и полноту сведений о переоценке несет руководитель организации, главный бухгалтер (лицо, осуществляющее ведение бухгалтерского учета), председатель и члены комиссии.

11.1. Переоценка драгоценных металлов и драгоценных камней

487. Переоценка остатков технических и ювелирных драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в промышленных изделиях и химических соединениях, в ломе и отходах, производится организациями при изменении в установленном порядке отпускных цен на драгоценные металлы и драгоценные камни.

488. Переоценка производится на разницу между новыми и ранее действовавшими отпускными ценами (в руб. и коп. за грамм химически чистого металла). Результаты от переоценки остатков перечисленных материальных ценностей относятся на внереализационные доходы и расходы организации.

489. Переоценке не подлежат:

а) драгоценные металлы, установленные в технологическом и испытательном оборудовании, приборах, приспособлениях и используемые в технологических процессах;

б) инструменты, оборудование, установки, приборы, средства вычислительной техники, детали, узлы, содержащие драгоценные металлы;

в) остатки драгоценных металлов и драгоценных камней, находящиеся в организациях бытового обслуживания населения, а также в лечебных учреждениях, осуществляющих зубопротезирование (включая находящиеся в подотчете у мастеров и зубных техников), предварительно полностью оплаченные заказчиками. Переоценка ценностей, отпускаемых из Государственного хранилища, находящихся на дату переоценки в пути, производится получателем в день их поступления и постановки на учет.

490. Ценности, подготовленные к отправке и полностью оплаченные (по которым денежные средства поступили на счет поставщика), но не вывезенные на дату введения новых цен, не переоцениваются. Переоценка таких ценностей производится получателем в день их поступления и постановки на учет. Ценности, подготовленные к отправке, но не оплаченные покупателем (по которым денежные средства не поступили на счет поставщика) и не вывезенные на дату переоценки, переоцениваются поставщиком в общем порядке.

11.2. Прочие положения по переоценке

491. Проведение переоценки оформляется соответствующими актами. Акты подписываются главным бухгалтером организации и утверждаются руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

492. Результаты переоценки производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции на складе относятся на пополнение собственных оборотных средств.

493. В бухгалтерском учете суммы переоценки производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции на складе отражаются

дебет (кредит) соответствующих счетов учета запасов (10, 12, 21, 40, другие) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 14 "Переоценка материальных ценностей";

одновременно сумма переоценки (дооценки, уценки) списывается

дебет (кредит) счета 14 "Переоценка материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 48 "Внереализационные доходы и расходы организации".

11.3. Учет резервов под снижение стоимости запасов

494. Запасы, текущая рыночная стоимость или стоимость продажи которых в течение отчетного года снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости запасов.

495. Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной (реальной) стоимостью запасов, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности, и их фактической себестоимостью, если эта стоимость оказывается выше реальной рыночной стоимости. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа осторожности, осмотрительности, согласно которому в бухгалтерском учете необходимо обеспечить большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

496. Концепция, основанная на применении оценочных резервов, является одним из способов реализации бухгалтерского правила наименьшей оценки, согласно которому имущество отражается в балансе по наименьшей из двух возможных оценок:

а) по цене приобретения (принятия объекта к бухгалтерскому учету), если она меньше предполагаемой цены реализации;

б) по рыночной стоимости, в случае если отпускная цена имущества меньше его учетной цены.

497. Информация о создании этого резерва и порядок ведения аналитического учета отражаются в учетной политике организации.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года на основе проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности и учитываются на счете 82 "Оценочные резервы" субсчет 3 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", который используется для учета резервов:

а) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;

б) под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

498. При определении размера резерва следует учитывать изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Такими событиями могут быть признаны:

а) произведенная после отчетной даты оценка запасов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

б) продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

в) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению финансовой отчетности за отчетный период;

г) пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

д) прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

е) непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.

499. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается

дебет счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 82 "Оценочные резервы" субсчет 3 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - на сумму созданного резерва.

Другие проводки в отчетном периоде не производятся, т.к. предполагается, что при создании резерва принималась во внимание устойчивая тенденция к обесцениванию запасов. Создание резерва имеет смысл тогда, когда договора на использование запасов заключены только на их часть, хранящуюся на складе организации.

500. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной реализации) на конец отчетного периода, по каждой единице готовой продукции, принятой в бухгалтерском учете.

501. Материалы и другие запасы, предназначенные для использования в производстве готовой продукции, не подлежат оценке ниже их себестоимости, если ожидается, что готовая продукция, основой которой они являются, будет продана по цене, равной или превышающей ее себестоимость. Если предполагается, что себестоимость готовой продукции выше текущих рыночных цен, то материалы и другие запасы оцениваются по возможной цене реализации.

502. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов, продукции. Не является основанием для создания резерва под снижение рыночных цен на готовую продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги, при выпуске, выполнении или предоставлении которых, используются соответствующие материалы.

503. Начисленный резерв списывается по мере отпуска (выбытия, реализации, дарения, передаче по договору мены и другое) относящихся к нему запасов

дебет счета 82 "Оценочные резервы" субсчет 3 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" - на сумму резерва в части, соответствующей списанным запасам.

504. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 82 субсчет 3) восстанавливаются в начале периода, следующего за периодом, в котором они были созданы. Таким образом, на дату составления бухгалтерской отчетности, доход, направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

505. В случае, когда учетной политикой организации предусмотрено создание резерва под обесценение запасов, в бухгалтерском балансе организации активы (материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары) должны быть представлены за вычетом образованных резервов, которые корректируют стоимость запасов, по которой они числятся в учете, без осуществления бухгалтерских записей, путем вычитания на дату составления бухгалтерской отчетности из дебетового сальдо счетов учета запасов кредитового сальдо счета учета оценочных резервов, т.е. в оценке-нетто.

Приложение 1
к Методическим рекомендациям по применению
в хозяйственной деятельности организации
Стандарта бухгалтерского учета N 2 "Запасы",
утвержденным Приказом Министра экономики
Приднестровской Молдавской Республики
от 10 апреля 2006 года N 258

Неторговая организация__________________

Секция___________________

               Материально-ответственное лицо_________________________
                                                 (фамилия и инициалы)

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ N____
за период с "__" _______ по "__" ______ 200_ года

А. Движение готовой продукции и товаров

-------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N   | Наименование            | Документ     | Сумма в продажных  | По фактической     | Примечание |
| п/п |                         |              | ценах              | себестоимости      |            |
|     |                         |--------------|--------------------|--------------------|            |
|     |                         | Дата | Номер | Готовая   | Товары | Готовая   | Товары |            |
|     |                         |      |       | продукция |        | продукция |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Остаток на              |      |       |           |        |           |        |            |
|     | начало периода          |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Приход                  |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Итого приход            |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Расход                  |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Продано за              |      |       |           |        |           |        |            |
|     | наличный расчет         |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Продано по              |      |       |           |        |           |        |            |
|     | безналичному расчету,   |      |       |           |        |           |        |            |
|     | включая экспресс-оплату |      |       |           |        |           |        |            |
|     | по карте "Радуга"       |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Итого расход            |      |       |           |        |           |        |            |
|-----|-------------------------|------|-------|-----------|--------|-----------|--------|------------|
|     | Остаток на              |      |       |           |        |           |        |            |
|     | конец периода           |      |       |           |        |           |        |            |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
               Б. Движение наличных денежных средств

------------------------------------------------------------
| N   | Наименование, N и дата        | Сумма | Примечание |
| п/п | документов, краткое           |       |            |
|     | содержание операций           |       |            |
|-----|-------------------------------|-------|------------|
|     | Остаток на начало отчетного   |       |            |
|     | периода                       |       |            |
|-----|-------------------------------|-------|------------|
|     | Выручка от продажи товаров    |       |            |
|     | и готовой продукции           |       |            |
|-----|-------------------------------|-------|------------|
|     | Сдано в кредитную организацию |       |            |
|     | (кассу) организации           |       |            |
|-----|-------------------------------|-------|------------|
|     | Остаток на конец отчетного    |       |            |
|     | периода                       |       |            |
------------------------------------------------------------

Приложения:

1. Ведомость движения готовой продукции и товаров на __ листах.

2. Документы __ шт.

     Материально-ответственное лицо___________________________________
                                     (подпись, фамилия и инициалы)
     Товарный отчет проверил и вместе с документами принял
     Бухгалтер________________________________________________________
                     (подпись, фамилия и инициалы) 200 __ года

С исправлениями согласен и остаток готовой продукции и товаров на "__"____ 200__г.

в сумме _________________ руб. _____ коп. подтверждаю.
Материально ответственное лицо _______________________________________
                                   (подпись, фамилия и инициалы)
"__" _________ 200___ года

Текст подготовлен с учетом изменений, внесенных в первоначальную редакцию (Приказ Министерства экономики ПМР от 10.04.06) на основе следующих нормативных актов:

Редакция 2 - Приказ Министерства экономики ПМР от 14.01.09 N 5 (САЗ 09-7);

Редакция 3 - Приказ Министерства экономики ПМР от 12.06.09 N 155 (САЗ 09-28).